В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ при возврате покупателем товара, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет. НДС можно принять к вычету, после того, как возвращаемый товар будет оприходован (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ), но не позднее одного года с момента возврата товара (п.4 ст.172 НК РФ). Как следует из Вашего вопроса, покупатель применяет ЕНВД. Значит, возврат товара он должен оформить товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом документ, составленный в произвольной форме, должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в ст. ч.2 ст.9 Федерального Закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, продавец должен самостоятельно составить корректировочный счет-фактуру на возвращаемые товары. Корректировочный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров. На основании этого документа (при выполнении других необходимых условий) «входной» НДС в части возвращенных товаров можно принять к вычету (п.5 ст.171, п.1 и 4 ст.172, п.1 ст.169 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
Основания для возврата
Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям:
В первом случае организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:
- продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
- было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ);
- организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
- организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре), и эти нарушения являются существенными (т. е. их нельзя устранить, либо затраты на их устранение являются несоразмерными относительно стоимости этого товара и т. п.) (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).
О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).
Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренны законодательством (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:
- покупатель возвращает товар продавцу;
- обязательство покупателя по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
- покупатель может потребовать возврата денег (если товар уже был оплачен).
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.
Вернуть организации товар покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре (п. 4 ст. 421, ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем. Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).*
Если покупателем товара является гражданин, он может возвратить товар в случаях, когда:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- покупателю продан товар ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);
- приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1) и т. д.
Товаросопроводительные документы
Документальное оформление покупателем возврата товаров зависит от того, приняты им товары на учет или нет.
Если несоответствие товаров условиям договора обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа покупатель может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Акт составляется в четырех экземплярах с указанием сведений о товаре, у которого имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемым товаром.
Несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после принятия покупателем товаров на учет. В этом случае выявленные недостатки покупатель зафиксирует в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому она может быть разработана покупателем самостоятельно.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, также нет. Поэтому покупатель может задокументировать возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержаться в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56.
Бухучет: возврат предусмотрен договором
В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. В зависимости от характера дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности) полученный от бывшего покупателя товар отразите как поступление товаров или материалов. Делайте это на основании товаросопроводительных документов, выставленных покупателем товара.
Возврат товара отражайте проводками:
Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) товары, возвращенные покупателем, по новой стоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 41, 60, 76).
Право собственности при реализации товара может сохраняться за продавцом, например, если:
- в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ). Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже товара;
- основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки (т. е. фактически покупатель не принял товар и не оприходовал его) (п. 1 ст. 458 ГК РФ).
До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, товар учитывается на балансе продавца. То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Возвращенные покупателем товары принимаются к учету в зависимости от характера их дальнейшего использования. Делайте это на основании:
- документа, свидетельствующего о возврате товаров, оформленного покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат»), если основания для возврата товара возникли после ее приемки покупателем;*
- акта по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3, если недостатки товара выявлены при приемке покупателем.
ОСНО: НДС
Возврат товара влияет на уплату НДС. Если покупатель возвращает реализованный ему товар, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, организация-продавец вправе принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ,письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).*
Если покупатель принял к учету товар, то продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании счета-фактуры, составленного покупателем (письма Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044, подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Такой порядок применяется, если покупатель является плательщиком НДС.
Принять налог к вычету можно при соблюдении следующих условий:
- возвращаемый товар должен быть оприходован (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- получен правильно оформленный счет-фактура от покупателя на возвращаемый товар (п. 1 ст. 169 НКРФ) (если право собственности на товар перешло к покупателю);
- с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).*
При этом счет-фактуру, полученный от покупателя, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия возвращенного товара на учет (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Если покупатель не принял к учету часть товара, то на возвращенный товар он счет-фактуру не составляет. Продавец принимает к вычету НДС по возвращенному товару на основании корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05).
Если покупатель применяет спецрежим, то применяется особый порядок принятия к вычету НДС.
Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или
Да, можно.
В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет.
НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172НК РФ). Полученный назад товар учтите на счете 10 или 41 (в зависимости от целей дальнейшего использования).
НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).Для этого составьте корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96, от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56, ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562). Корректировочный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этого документа (при выполнении других необходимых условий) «входной» НДС примите к вычету (п. 5 ст. 171, п. 1 и 4 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).*
В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой. Аналогичные разъяснения содержаться в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата покупателем, применяющим упрощенку, товара. Возврат предусмотрен договором. Право собственности на товар покупателю перешло
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается продажей тентовых материалов. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
15 марта в соответствии с договором купли-продажи ЗАО «Альфа», которое применяет упрощенку, приобрело у «Гермеса» товар на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 65 000 руб.
К концу марта часть товара, приобретенного у «Гермеса», не продалась, так как товар перестал пользоваться спросом у покупателей. Поэтому «Альфа в соответствии с условиями договора возвратила его «Гермесу» 23 апреля. Стоимость возвращенного товара составила 23 600 руб. (с учетом НДС), а его себестоимость – 13 000 руб. 25 апреля «Альфе» перечислены деньги за возвращенный товар.
Так как возврат товара был предусмотрен договором, «Альфа» оформила его как продажу. При этом выписала накладную по форме № ТОРГ-12 (без выделения в ней суммы НДС), которую передала вместе с возвращаемым товаром «Гермесу».
«Гермес» учел возвращенный товар как материалы (в дальнейшем будет использован в производстве тентовых конструкций для летних кафе) на основании накладной по форме № ТОРГ-12. Себестоимость товара, который был возвращен «Альфой», составляет 13 000 руб.
В учете бухгалтер «Гермеса» отразил данные операции так.
15 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 65 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступила оплата от «Альфы» за товар.
20 апреля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС с реализации товара в бюджет.
22 апреля:
Дебет 10 Кредит 60
– 20 000 руб. – учтен возвращенный товар;
Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару (на основании корректировочного счета-фактуры).
25 апреля:
Дебет 60 Кредит 51
– 23 600 руб. – перечислены деньги за товар, возвращенный «Альфой».
Для целей расчета налога на прибыль в марте бухгалтер «Гермеса» отразил доходы от реализации в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) и стоимость первоначального приобретения товаров – 65 000 руб. В апреле операцию по возврату товара от покупателя отразил как поступление материалов. При этом данный материал бухгалтер оценил в сумме реальных затрат (20 000 руб.), связанных с приобретением его у поставщика – бывшего покупателя.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы НДС, начисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ.* Воспользоваться вычетом по НДС может только организация, применяющая общую систему налогообложения и не использующая освобождение от уплаты НДС. Если организация использует освобождение, входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Это следует из положений пункта 1 статьи 171 и подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Какой НДС принимать к вычету
Если организация не использует освобождение, к вычету принимаются суммы налога:
- предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные подрядными организациями (застройщиками, техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные поставщиками при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ);
- относящиеся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному в счет вклада в уставный капитал организации (п. 11 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, право на вычет появляется у организаций при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое изменение произошло после реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.*
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
04.04.2014г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт БСС «Система Главбух».