если продавец применяет УСН, сумму НДС можно не включать в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле.
Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если УСН применяет покупатель, в продавец - на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения применяет покупатель. Он при реализации начислит свои налоги, а покупатель учтет приобретенные товары по правилам налогового учета при УСН.
Следует отметить, что обычно, если контрагенты применяют общий режим налогообложения, НДС в договоре следует отразить, поскольку налог рассчитывается исходя из цены, которая установлена в договоре с покупателем. При этом размер налога зависит от того, будет ли НДС выделен отдельно, или будет включен в стоимость товара. Соответственно, если в договоре НДС не выделен отдельно, налоговые органы считают его сверх цены договора. Кроме того, если стороны не договорятся об указании в договоре размера НДС, позже поставщик может выставит покупателю счет на сумму договора, увеличенную на налог.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Главбух».
1. Рекомендация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них переходит от продавца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) переходит от исполнителя к заказчику) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Реализацией признается и передача имущественных прав. Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС. Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Налоговая база
При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой по НДС признается выручка. Размер выручки определяйте исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).
В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком)*. Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения.
В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:
- реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;
- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС;
- реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан;
- реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи;
- производства товаров из давальческого сырья;
- реализации имущественных прав;
- реализации посреднических услуг;
- реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте.
Если выручка по таким договорам поступает в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу валюты, установленному Банком России на дату определения налоговой базы. При этом налоговая база для начисления НДС по экспортным операциям пересчитывается в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях после их отгрузки, то выручку от реализации таких товаров (работ, услуг) нужно пересчитать в рубли по курсу валюты, установленному Банком России на дату отгрузки товаров (работ, услуг).
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Если оплату за товары (работы, услуги), стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель перечисляет авансом в рублях, налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин:
– суммы поступившей предоплаты;
– стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу Банка России на дату отгрузки за вычетом поступившей предоплаты.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.
Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС
Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН
Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:
- при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
- если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).
Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).
По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: Договор с контрагентом: на какие нюансы бухгалтерии стоит обратить внимание
Наличие правильно составленного договора важно не только в целях гражданских правоотношений, но и в целях бухгалтерского и налогового учета. Ведь ошибки в договоре могут привести к претензиям инспекции и доначислениям налогов в будущем
Согласно гражданскому законодательству договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК?РФ). Таким образом, права и обязанности у сторон сделки возникают только после заключения договора.
Как правило, сначала происходит согласование воли сторон (п. 3 ст. 15 ГК?РФ) путем переговоров и переписки (п. 2 ст. 431 ГК?РФ). Только затем партнеры подписывают договор, а в случае необходимости нотариально удостоверяют (ст. 163 ГК?РФ) и отдают на госрегистрацию (ст. 164 , 433 ГК?РФ).
Цена договора. Стороны свободны указать любую стоимость исполнения договорных обязательств, кроме случаев, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами или органами местного самоуправления. Однако устанавливая цену договора, партнеры иногда забывают, что она должна включать в себя НДС (п. 1 ст. 168 НК?РФ). Как правило, такую ошибку совершают юристы, мотивируя тем, что гражданским законодательством обязанность включения в цену налога не предусмотрена.
Напомним, факт невключения НДС в цену по договору не освобождает продавца от обязанности уплатить НДС в бюджет, если совершаемая сделка относится к объектам налогообложения (ст. 146 ГК?РФ). Между тем к покупателю такие требования не относятся. Поэтому продавцу придется уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств.*
Кроме того, продавцу не удастся включить сумму уплаченного НДС в состав налоговых расходов. Ведь такая ситуация не указана в статье 170 НК?РФ, которая регламентирует порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ и услуг•
Черевадская О. Е.,
Директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит», победитель Всероссийского конкурса «Лучший аудитор России»
Журнал «Российский налоговый курьер»№ 19, октябрь 2011
4. Статья: НДС предъявляют покупателю, даже если налог не выделен в договоре
«…У нас строительная компания на общей системе. С муниципальным заказчиком у нас заключен договор на ремонт бани. Цену заказчик написал с оговоркой «без НДС». В феврале 2012 года мы подписали акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3, в которой в строке «НДС» стоит прочерк. А на стоимость работ начислили НДС и отразили его в книге продаж. Вправе ли мы включить такой НДС в расходы, а на работы выставить счет-фактуру «без НДС»?..»
Из письма главного бухгалтера Наталии Кандеевой, г. Новосибирск
Наталия, включить в расходы НДС ваша компания не вправе.
Кодекс не позволяет учитывать в затратах налоги, предъявленные покупателям (п. 19 ст. 270 НК РФ). Даже если компания начислила и уплатила налог в бюджет за счет собственных средств, то не вправе списать его. На практике некоторые компании так поступают, но это вызывает споры с инспекторами. В вашем регионе практика не сложилась, но в других округах судьи поддерживают налоговиков (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2). Так что есть риск доначислений.
Что касается выставления счета-фактуры, в нем надо показать исчисленную сумму налога. Отражать «без НДС» нет оснований. Продавец предъявляет покупателю НДС дополнительно к цене выполненных работ, облагаемых налогом (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). А для этого выставляет счет-фактуру, в котором пишет ставку и сумму налога. На эти обязанности продавца не влияет оговорка об НДС в договоре.
Если покупатель откажется оплачивать сумму налога сверх цены товара, продавец вправе обратиться в суд для его взыскания. Это правомерно, даже если в договоре есть оговорка «без НДС» или «НДС не предусмотрен». Так считают и судьи (постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.10 № 7090/10, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.08.09 № А78-282/09).*
Отвечала Екатерина Никитина, эксперт «УНП»
Журнал «Учет. Налоги. Право»№9, 28 февраля–5 марта 2012
5. Статья: Как решать проблемы с НДС, если «упрощенец» заключил сделку с компанией на общем режиме
Для компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, абсолютно не важно, какой режим налогообложения применяет их партнер. Это не влияет на бухгалтерский либо налоговый учет при упрощенной системе. А вот для организаций, применяющих общий режим, имеет значение то, что вы находитесь на «упрощенке» и не платите НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Ведь если вы не начисляете НДС при продаже, ваш контрагент не сможет принять его к вычету. А это увеличит его налоговые платежи в бюджет.
В данном материале мы подробно расскажем, в каких случаях партнер на общем режиме даже и без вычета по налогу на добавленную стоимость сможет с выгодой как для себя, так и для вас заключить сделку, не потеряв в деньгах.
Ситуация № 1 Вы покупаете товар у компании на общем режиме
Если вы что-либо покупаете у фирм на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения вы применяете. Он при реализации начислит свои налоги, а вы учтете приобретенные товары (работы, услуги) по правилам налогового учета при УСН.*
Когда возникает проблема. Сложности могут возникнуть, если вы решите вернуть товар, который прежде приняли к учету. Такая операция с точки зрения НДС рассматривается как обратная реализация. Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к вам как к покупателю, а при возврате оно возвращается продавцу.
То есть у продавца возникает покупка того же самого товара, а у покупателя — продажа. В этом случае продавцу на общем режиме было бы выгоднее купить товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который он начислил при продаже, он «выйдет на ноль», то есть каких-либо трат в виде налога на добавленную стоимость у него не будет. Однако вы, будучи покупателем, применяющим упрощенную систему, не платите НДС, то есть не можете выписать счет-фактуру при обратной реализации.
Памятка
Формы и обычного, и корректировочного счета-фактуры утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Решение. В этом случае сам продавец на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 24.07.2012 № 03-07-09/89). В нем он должен отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму «входного» НДС.
Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96).
Читайте также
О том, как самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, мы рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, № 4, с. 4.
Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов. Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.
Обратите внимание
Право на налоговый вычет по счету-фактуре, полученному от «упрощенца», нужно отстаивать в суде.
Обратите внимание на такой момент. Не важно, по какой причине вы вернули товар: надлежащего качества он был или имел недостатки, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/100).
Далее корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И только после этого ваш партнер на общем режиме сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
На заметку
Сможет ли компания на общем режиме получить вычет по НДС, если «упрощенец» выписал счет-фактуру
Хотя «упрощенцы» и не являются плательщиками НДС, их никто не накажет, если они решат выписать счет-фактуру. При условии, конечно, что соответствующая сумма налога будет уплачена в бюджет, а по окончании квартала в инспекцию подана налоговая декларация по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом в расходы, учитываемые при УСН, уплаченную сумму налога включить нельзя (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому иногда «упрощенцы» идут навстречу своему партнеру и, чтобы его не потерять, все же выписывают счета-фактуры.
Правда, по мнению Минфина и ФНС, принять к вычету НДС по такому счету-фактуре фирмам на общем режиме нельзя. Поскольку документ выписан неплательщиком НДС. А значит, составлен с нарушением правил (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126 и ФНС России от 06.05.2008 № 03-1-03/1925).
Если так случилось, что инспекция отказала фирме в налоговом вычете по счетам-фактурам, полученным от «упрощенцев», она может обратиться в суд. Большинство арбитров в подобных спорах поддерживают покупателей и говорят о том, что у налогоплательщика, который перечислил налог неплательщику НДС, есть право на вычет в общеустановленном порядке. Ведь согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ «упрощенец», реализовавший продукцию с НДС, этот налог должен заплатить в бюджет. Значит, покупатель может принять его к вычету. Такую позицию, в частности, занял ФАС Московского округа в постановлении от 30.06.2011 № КА-А40/6142-11-2 и ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-2100/11-С2.
Таким образом, настаивая на том, чтобы «упрощенец» выписал счет-фактуру, взвесьте прежде все за и против. Так ли нужен вам этот документ, если из-за него, возможно, придется доводить дело до суда. Вполне вероятно, что и получение «входного» НДС не окажется для вас невыгодным.
Случай № 2 Вы продаете товар компании, применяющей общий режим
Это как раз тот случай, когда ваш режим налогообложения влияет на размер налоговых платежей фирмы, применяющей общий режим.
Когда возникает проблема. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.
Решение. Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.*
Суть вопроса
Продавец на УСН не платит НДС и не включает сумму налога в цену товара, а значит, может продавать его дешевле.
Поэтому, заключая договор с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.
Пример. Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС
ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).
Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:
1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);
2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).
Для простоты расчетов будем рассматривать только расходы на покупку товара.
Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб.
Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. – 2880 руб.).
При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. – 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. – 16 000 руб.) ? 20%].
Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).
Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.
При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).
Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. – 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. – 16 000 руб.).
Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.
Нюансы, требующие особого внимания
Когда покупатель на УСН возвращает товар, фирма на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру сама себе.
«Упрощенец» при продаже вправе снизить цену товара на величину НДС.
Если «упрощенец» при продаже выписал счет-фактуру, а покупатель принял НДС к вычету, налоговики могут оспорить факт возмещения НДС в суде.
В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»
Журнал «Упрощенка»№ 6. Июнь 2013
03.04.2014г.
С уважением,
эксперт « Системы Главбух» Алла Пыжова
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт « Системы Главбух» Варвара Абрамова