1. При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций не влияет на налогообложение до момента их выбытия (например, продажи). Так как стоимость приобретенных ценных бумаг (имущественных прав) не отражается в расходах до момента их выбытия. Такой порядок следует из статьи 280 и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 – для акций (как ценных бумаг) и из статьи 268 Налогового кодекса РФ – для долей (как имущественных прав).
В отношении гражданина применяются аналогичные правила (статья 214.1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.)
2. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации (мены) акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ). Также раздельно рассчитывайте результат от реализации (мены) котирующихся и некотирующихся акций (п. 10 ст. 280 НК РФ). Порядок представлен в файле ответа.
Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:
– рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;
– уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;
– рассчитать и заплатить НДФЛ;
– представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Порядок предоставления имущественного вычета по ценным бумагам гражданину представлен в файле ответа.
3. Порядок расчета НПФ налогооблагаемой базы рассмотрен в файле ответа см. ответ 1 и 2. При этом субъект, приобретающий акции не влияет на порядок налогообложения данных операций.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Финансовый результат
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации (мены) акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ). Также раздельно рассчитывайте результат от реализации (мены) котирующихся и некотирующихся акций (п. 10 ст. 280 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации (мены) акций |
= |
– |
– |
Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Реализация некотирующихся акций
При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).
Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:
Фактическая цена реализации ценной бумаги |
? |
Расчетная цена ценной бумаги |
– |
Расчетная цена ценной бумаги |
? |
20% |
Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).
Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Определение расчетной цены
Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену акций. Ни сама акция, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг
Расчетную цену акций определите одним из следующих способов:*
- самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой акции;
- самостоятельно, исходя из стоимости чистых активов;
- с помощью профессионального оценщика.
Такой порядок следует из пунктов 4, 6–12, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.
Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).
НДС
Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому реализация (мена) акций не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как получить налоговый вычет при продаже ценных бумаг
Реализация ценных бумаг без посредников
Если человек продает ценные бумаги напрямую, без посредников, все действия по расчету с бюджетом он должен провести самостоятельно:
- рассчитать свой доход от продажи ценных бумаг;
- уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;
- рассчитать и заплатить НДФЛ;
- представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
Такой порядок основан на положениях статьи 214.1, пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1, пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: должна ли организация, выкупающая акции у человека, удержать НДФЛ с его доходов
Нет, не должна.
Если организация выплачивает продавцу ценных бумаг деньги и не является при этом посредником, то она не будет налоговым агентом. В этом случае человек как продавец должен сам заплатить НДФЛ и представить декларацию по форме 3-НДФЛ.
Это следует из положений статьи 214.1, пунктов 1 и 2 статьи 226, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, подпункта 2 пункта 1 и пунктов 2–4 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 7 февраля 2012 г. № 03-04-06/3-24.
Расходы, уменьшающие доходы
Доходы от продажи ценных бумаг можно уменьшить на расходы по их приобретению, реализации и хранению (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
К расходам по приобретению, реализации, погашению и хранению ценных бумаг, в частности, относятся:
- суммы, заплаченные при приобретении ценных бумаг;
- оплата услуг депозитария, брокеров, регистратора и других профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- суммы биржевого сбора (комиссия);
- суммы процентов по заемным средствам, использованным на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, – для рублевых кредитов и займов и в 0,8 раза – для валютных кредитов и займов (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ);
- суммы налога на наследование или дарение ценных бумаг, уплаченные при их получении владельцем, который продает ценные бумаги;
- расходы дарителя (наследодателя) на приобретение ценных бумаг, если полученные в дар (в наследство) ценные бумаги не облагаются НДФЛ согласно пунктам 18 или 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей, погашением и хранением ценных бумаг.
Такой перечень следует из пункта 10 и абзаца 9 пункта 13 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, в качестве расходов на приобретение ценных бумаг можно учесть суммы, с которых владельцы или налоговые агенты уже рассчитали и заплатили НДФЛ (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Например, это может быть материальная выгода от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной) плюс сумма НДФЛ с нее. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.
Размер расходов, на которые можно уменьшить доходы от продажи ценных бумаг, не ограничен (за исключением процентов по заемным средствам). Их можно учесть полностью в той сумме, которую человек заплатил за приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг. Такой вывод можно сделать из пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 1 января 1998 года, сумму расходов на их приобретение определяйте с учетом деноминации, то есть в соотношении 1000 руб. старого образца на 1 руб. нового образца (письмо ФНС России от 10 января 2013 г. № ЕД-4-3/28).
Пример определения максимальной суммы процентов по рублевому кредиту, использованному на покупку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
Иногда сумму расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг невозможно четко отнести к той или иной сделке. Такая ситуация возможна, например, если человек продает ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на рынке ценных бумаг. При этом вознаграждение посреднику, через которого они приобретались, относится ко всем реализованным ценным бумагам в целом. Поэтому его (как и другие виды подобных расходов) необходимо распределить. Сделать это нужно расчетным путем: пропорционально доле каждого вида дохода. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 12 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ.
Пример определения суммы расходов на реализацию ценных бумаг в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ при продаже ценных бумаг. Определить расходы, относящиеся к реализации конкретного вида ценных бумаг, невозможно*
11 января А.В. Львов заключил агентский договор с брокерской организацией ЗАО «Альфа». На основании договора «Альфа» приобретает для Львова два пакета ценных бумаг: обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, а Львов уплачивает организации агентское вознаграждение.
15 января «Альфа» приобрела ценные бумаги на общую сумму 500 000 руб., в том числе:
- ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 350 000 руб.;
- ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 150 000 руб.
Сумма агентского вознаграждения составила 7000 руб.
В апреле Львов продал эти ценные бумаги. Общая стоимость проданных ценных бумаг – 650 000 руб., в том числе:
- ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 480 000 руб.;
- ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, на сумму – 170 000 руб.
Расходы по агентскому вознаграждению брокера, приобретавшего ценные бумаги, Львов распределил пропорционально доли дохода, относящегося к каждому виду ценных бумаг.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. ? 480 000 руб. : 650 000 руб. = 5169 руб.
Часть вознаграждения брокера, относящаяся к ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, составила:
7000 руб. ? 170 000 руб. : 650 000 руб. = 1831 руб.
На эту сумму он может уменьшить соответствующие доходы от продажи ценных бумаг.
Подтверждающие расходы документы
Расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Подтверждающими документами могут быть:*
- любые платежные документы (в т. ч. квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции банка, расписки покупателя о получении денег, выписки с банковского счета и т. д.);
- другие надлежащим образом оформленные документы (например, справка из бухгалтерии об удержании стоимости акций организации из зарплаты сотрудника).
Об этом сказано в письмах письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/403. Несмотря на то, что оно было выпущено в период действия старой редакции статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, его можно учитывать и сейчас. Так как требование документального подтверждения расходов действовало и прежде.
Если гражданин продал акции, полученные в обмен на долю в уставном капитале, в качестве имущественного вычета можно заявить их стоимость, указанную в договоре мены (письмо Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-04-05/4-657).
Материальную выгоду от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной), с которой НДФЛ был перечислен в бюджет, и подобные расходы подтвердят:
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с отметкой налоговой инспекции о ее получении (при уплате налога самим человеком);
- справка о полученных доходах по форме 2-НДФЛ (при удержании налога налоговым агентом);
- документы, подтверждающие, что налог был перечислен в бюджет (например, квитанции банка, платежные поручения и т. д.).
Подтверждают данную точку зрения письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/186 и ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7914.
Когда платить
Платить НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы (п. 4 ст. 228 НК РФ). Датой получения дохода является:*
- день его выплаты, в том числе день перечисления дохода на счет продавца ценных бумаг или на счет третьих лиц;
- день передачи дохода в натуральной форме.
При этом не важно, перешло право собственности на ценные бумаги к покупателю или нет.
Это следует из пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 25 декабря 2013 г. № БС-4-3/23409.
Декларирование доходов
Доходы от реализации ценных бумаг и расходы на их приобретение нужно задекларировать.
Для этого в налоговую инспекцию по местожительству подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Сделать это необходимо до 30 апреля года, следующего за годом, в котором ценные бумаги были проданы.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 228 и пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
28.03.2014г.
С уважением, Александр Ермаченко,
эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».