Если организация на УСН платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). А именно, все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, должны одновременно удовлетворять таким требованиям: быть экономически оправданными; документально подтвержденными; направленными на получение дохода. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если ввод имущества в эксплуатацию отложен из-за того, что объект доводится до состояния, пригодного к использованию, данный факт не должен влиять на порядок признания лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/409, от 21 января 2010 г. № 03-03-06/1/14 и от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/646. Спишите расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учесть лизинговые платежи по имуществу, полученному по договору лизинга. Лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию или имущество временно не используется
Да, можно.
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу.
Все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, должны одновременно удовлетворять таким требованиям:
- быть экономически оправданными;
- документально подтвержденными;
- направленными на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если ввод имущества в эксплуатацию отложен из-за того, что объект доводится до состояния, пригодного к использованию, данный факт не должен влиять на порядок признания лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда в течение какого-то времени организация не использует полученное в лизинг имущество, но планирует это делать в будущем (например, имущество временно простаивает).
Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/409, от 21 января 2010 г. № 03-03-06/1/14 и от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/646.
Факт того, что полученное имущество не введено в эксплуатацию (временно не используется) по объективным причинам, нужно документально подтвердить. Для этого можно использовать, например:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (по форме № ОС-3) – если объект передан в ремонт или модернизируется;
- акт приема-передачи оборудования в монтаж (по форме № ОС-15) – при его монтаже;
- приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме) – если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как лизингополучателю на упрощенке учесть лизинговые платежи
Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Спишите расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Размер платежей подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении лизингодателю (актами, платежными поручениями и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Статья: НК РФ делает исключение из общих правил в отношении имущества, учитываемого у лизингополучателя
Учет лизинговых платежей по временно неиспользуемому имуществу. Нередко лизингополучатель начинает начислять и платить лизинговые платежи еще до момента, когда полученное имущество фактически вводится в эксплуатацию. Как правило, это связано с необходимостью проведения работ, направленных на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию, в том числе монтажных работ.
В таком случае лизинговые платежи, начисленные за период неиспользования объекта в деятельности организации, могут быть учтены при налогообложении прибыли. Причем данной позиции придерживается Минфин России и арбитражные суды (письма от 10.11.09 № 03-03-06/1/737 , от 07.03.08 № 03-03-06/1/160 и от 25.06.07 № 03-03-06/1/397 , постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.10 № 09АП-22653/2010-АК и ФАС Северо-Западного округа от 15.12.08 № А05-2964/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.04.09 № ВАС-4283/09)).*
На практике может сложиться ситуация, когда полученное в лизинг имущество временно не используется для извлечения дохода уже после ввода в эксплуатацию. Минфин России в письме от 21.01.10 № 03-03-06/1/14 высказал мнение о возможности учета лизинговых платежей в подобной ситуации.
Ведомство отметило, что в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе также самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность. Следовательно, если имущество получено в лизинг для осуществления организацией деятельности, направленной на получение дохода, то лизинговые платежи за время, в течение которого объект временно не используется, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в периодах возникновения таких расходов.
Однако, как известно, налоговики достаточно часто и к разным хозяйственным ситуациям применяют при проверках критерий экономической обоснованности. Поэтому руководствоваться приведенной позицией Минфина России довольно рискованно. Особенно в тех случаях, когда лизинговое имущество не приносит доход в течение длительного периода времени.
Соловьев С. Б., аудитор ООО «Аудиторская компания “Мариллион”»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 3, 2011 г.
25.03.2014 г.
С уважением,
Татьяна Никонова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
Ведущим экспертом БСС «Система Главбух».