При подсчете совокупного годового дохода учитываются доходы сотрудника, которые он получил в организации по гражданско-правовому договору. Такие доходы облагаются по ставке 13 процентов, значит, они тоже учитываются при подсчете лимита.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Каков максимальный размер доходов для налогового вычета на детей
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов.* При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из положений абзаца 17подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.
Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка
В апреле дочери (единственный ребенок) сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. Оклад Ивановой составляет 80 000 руб. При этом в январе ей была выплачена премия в размере 100 000 руб., а в феврале – материальная помощь в размере 23 000 руб.
Начиная с января Иванова имеет право на ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 1400 руб. Предоставляя вычет, бухгалтер организации контролирует соблюдение предельной величины доходов.
В январе совокупный доход Ивановой составил 180 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб.). Эта величина меньше 280 000 руб., поэтому вычет сотруднице был предоставлен.
В феврале совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 279 000 руб. ((180 000 руб. + 80 000 руб. + (23 000 руб. – 4000 руб.)). Эта величина меньше 280 000 руб., поэтому вычет сотруднице был предоставлен.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В марте совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 359 000 руб. (279 000 руб. + 80 000 руб.). Эта величина больше 280 000 руб., поэтому, несмотря на то что дочь Ивановой еще не достигла 18-летнего возраста, начиная с марта вычет сотруднице больше не предоставляется.
Из рекомендации «Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Самое время проверить доходы сотрудников, чтобы не переплатить НДФЛ
Посчитайте, не превысил ли доход 280 000 руб.
Детские вычеты положены сотруднику до тех пор, пока его доходы за год не превысят 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НКРФ). Как только общий доход сотрудника за все прошедшие месяцы окажется больше этой суммы, вычеты надо прекращать.*
Какие доходы включаются в 280 000 руб., а какие нет
Включаются |
Не включаются |
Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НКРФ): |
Доходы, не облагаемые НДФЛ (ст. 217 НКРФ): |
Учитывайте доходы только текущего года
НДФЛ рассчитывают в течение года нарастающим итогом, следовательно, и детские вычеты предоставляют по аналогичным правилам (подп. 4 п. 1 ст. 218 НКРФ). Поэтому учитывайте только доходы, полученные с 1 января по 31 декабря текущего года. Доходы прошлых лет в лимит 280 000 руб. не включаются.
Если в предыдущие годы сотрудник по какой-то причине не использовал детские вычеты, хотя имел на них право, то он может обратиться за возвратом переплаченного НДФЛ только в свою инспекцию (п. 4 ст. 218 НКРФ, письмо Минфина России от26 января 2012 г. № 03-04-05/8-72). Компания же вправе применить вычеты только за месяцы текущего года. За исключением ситуации, связанной с восстановлением сотрудника на работе (письмо Минфина России от28 июня 2013 г. № 03-04-05/24633).
Учитывайте доходы по гражданско-правовым договорам
При подсчете лимита учитывайте доходы сотрудника, которые он получил в вашей компании по гражданско-правовому договору (подряд, оказание услуг, аренда и т. п.). Такие доходы облагаются по ставке 13 процентов, значит, они тоже учитываются при подсчете лимита* (письмо Минфина России от7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81).
Исключение — если сотрудник платит с таких доходов налоги сам как индивидуальный предприниматель.
Пример 3: Как подсчитать лимит с учетом доходов по гражданско-правовым договорам
В 2013 году зарплата сотрудника с января по сентябрь включительно составила 250 000 руб. В сентябре компания также выплатила ему вознаграждение по договору подряда в сумме 70 000 руб. Сотрудник не является индивидуальным предпринимателем. При подсчете лимита надо учитывать и доход по договору подряда:
280 000 руб.
Журнал «Главбух»17Сентябрь 2013
Галина Соколова,
ведущий эксперт журнала «Главбух»