С момента регистрации в качестве предпринимателя, т.е. в 2009 году, меняется статус как налогоплательщика в отношении тех земельных участков, которые используются в предпринимательской деятельности. Это значит, что предприниматель должен самостоятельно рассчитывать и уплачивать земельный налог. До регистрации, земельный налог исчислялся на основании налогового уведомления.
Предприниматель должен подавать декларацию по всем земельным участкам, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности . При этом, ведется фактически предпринимательская деятельность на этом участке или нет, значения не имеет.
Обязан ли предприниматель включать в декларацию земельный участок, приобретенный до регистрации предпринимательской деятельности - однозначного ответа на этот вопрос действующее законодательство не содержит, однако в арбитражной практике есть решения, подтверждающие, что за календарный год, в котором гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя, он может продолжать платить налог в порядке, установленном для граждан (т. е. на основании налогового уведомления), если:
– предприниматель зарегистрирован после приобретения земельного участка;
– до регистрации он уплачивал земельный налог как гражданин.
Поэтому предпринимателю лучше уточнить позицию своей налоговой инспекции по вопросу уплаты земельного налога в указанном случае.
Приобретенный земельный участок до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя может им использоваться в предпринимательской деятельности.
Декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, за опоздание с подачей декларации по земельному налогу могут оштрафовать, размер штрафа составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Эту сумму (5%) придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации.
Декларацию сдайте в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка.
Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »
1. Рекомендация: С какого момента гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя в середине года, должен самостоятельно рассчитывать земельный налог и подавать декларацию по нему. До регистрации в качестве предпринимателя человек уплачивал налог на основании налогового уведомления. Участок принадлежит гражданину на праве собственности и используется в предпринимательской деятельности
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Однозначного ответа на этот вопрос действующее законодательство не содержит, поэтому предпринимателю следует уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции.*
Предприниматели обязаны платить земельный налог по земельным участкам:
– расположенным в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог;
– принадлежащим предпринимателю на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;
– вид разрешенного использования которых связан с предпринимательской деятельностью.*
При этом не имеет значения, осуществляет гражданин фактически предпринимательскую деятельность на земельном участке или нет (письма Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-05-06-02/29, от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21).*
С момента регистрации гражданина в качестве предпринимателя меняется его статус как налогоплательщика в отношении тех земельных участков, которые используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.*
Статус владельца земельного участка на размер налога не влияет, однако в зависимости от этого статуса законом предусмотрены различные основания для возникновения обязанности по уплате земельного налога.
У предпринимателя появляется обязанность самостоятельно (а не на основе налогового уведомления) рассчитать налог и сдать декларацию по земельному налогу.*
Это следует из пункта 1 статьи 389, пункта 2 статьи 396, пункта 1 статьи 398, пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21.
При этом, если гражданин рассчитает налог самостоятельно с момента регистрации в качестве предпринимателя, он может столкнуться с тем, что на эту же сумму налога ему придет налоговое уведомление.
В арбитражной практике есть решения, подтверждающие, что за календарный год, в котором гражданин зарегистрирован в качестве предпринимателя, он может продолжать платить налог в порядке, установленном для граждан (т. е. на основании налогового уведомления), если:
– предприниматель зарегистрирован после приобретения земельного участка;
– до регистрации он уплачивал земельный налог как гражданин.
Такой вывод содержится, например, в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2009 г. № А46-6114/2009*.
Главбух советует: ни официальных разъяснений контролирующих ведомств, ни арбитражной практики на уровне ВАС РФ по данному вопросу нет. Поэтому предпринимателю лучше уточнить позицию своей налоговой инспекции по вопросу уплаты земельного налога в указанном случае.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как предпринимателю составить и сдать декларацию по земельному налогу
Кто должен сдавать
Все предприниматели должны подавать декларации по земельному налогу по участкам, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности. При этом, ведется фактически предпринимательская деятельность на этом участке или нет, значения не имеет (письма Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-05-06-02/29, от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21).*
Предприниматель может быть освобожден от налога на земельные участки. Но и в этом случае декларации нужно подавать.
Предприниматель не должен подавать декларации только по земельным участкам, которые не подпадают под земельный налог – не являются объектом налогообложения (письмо Минфина России от 14 марта 2008 г. № 03-05-05-02/13).
Когда сдавать
Сдавайте декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ). Именно календарный год является налоговым периодом по земельному налогу (п. 1 ст. 393 НК РФ). Последний срок подачи декларации может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте ее в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).*
Право собственности предпринимателя на участок может прекратиться в течение года. Например, он может его продать. В этом случае действуйте так.
По окончании месяца, в котором это произошло, составьте декларацию по общим правилам с учетом коэффициента владения, представьте ее в налоговую инспекцию и заплатите в бюджет земельный налог. Такая досрочная подача декларации и уплата налога вполне возможны. Тем самым вы избежите проблем с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Аналогичные рекомендации содержатся в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.
Ответственность за непредставление декларации
Внимание: за опоздание с подачей декларации по земельному налогу могут оштрафовать (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ).
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Эту сумму (5%) придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации.*
Подробнее об определении размера штрафов за опоздание с налоговыми декларациями см. Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию.
Кроме того, за неподачу или несвоевременное представление декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к руководителю организации административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Куда сдавать
Декларацию сдайте в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).*
Если предприниматель имеет несколько земельных участков, расположенных на разных территориях, но все они находятся в ведении одной налоговой инспекции, он должен сдать декларацию в эту инспекцию.
Если участки находятся на территориях, подконтрольных разным налоговым инспекциям, сдайте отдельные декларации по земельному налогу в каждую из инспекций.*
Если предприниматель имеет несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, но стоящих на учете в разных инспекциях, он обязан сдать одну общую декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению одного из участков на выбор. И уведомить об этом остальные налоговые инспекции. Это следует из положений пункта 2.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696, и подтверждается письмом ФНС России от 26 апреля 2005 г. № 21-4-04/149.
Аналогичный порядок применяется, когда земля находится на территории сразу нескольких муниципальных образований. Если все эти муниципальные образования относятся к ведению одной инспекции, подайте одну общую декларацию. Если муниципальные образования находятся в ведении разных инспекций, подавайте несколько деклараций отдельно по каждой *
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
20. 03.2014г.
С уважением,
Людмила Носова
эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».