Если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемой организации не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь признается благотворительной. В расходах по налогу на прибыль ее учесть нельзя. В бухучете расходы на благотворительность признаются прочими и отражаются на счете 91.
В расходы по налогу на прибыль можно включить только спонсорскую рекламу. В случае если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем. Данные расходы можно учесть, как рекламные расходы, для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: Может ли организация использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорскойпомощи
Да, может, если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, а спонсорская помощь признается благотворительной.
Здесь возможны два основных случая:
- договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
- договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.
Это вытекает из определения:
- спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. В соответствии с ним спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
- спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама его товаров (работ и услуг). Например, когда размещается логотип спонсора без упоминания его в качестве спонсора. Поэтому передача имущества в рамках оказания спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не подпадает. Значит, организация в этом случае должна начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной. Но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. Поэтому применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, правомерно. Значит, организация в этом случае НДС начислять не должна.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы, которые организация перечисляет на благотворительные цели (например, для оказания помощи пострадавшим от техногенных катастроф, стихийных бедствий, террористических актов)
Нет, нельзя.
Все расходы организации, которые включаются в расчет налогооблагаемой прибыли, одновременно должны быть:
– экономически обоснованны;
– документально подтверждены.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Очевидно, что расходы на благотворительные цели никак не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому включать их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-07/18. Кроме того, любая благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денежных средств или материальных ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В бухучете расходы, связанные с благотворительной деятельностью, признаются прочими и отражаются на счете 91. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оказание благотворительной помощи
По решению учредителей ООО «Торговая фирма "Гермес"» перечисляет 100 000 руб. на расчетный счет, открытый для оказания помощи пострадавшим от наводнения.
В бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 100 000 руб. – отражена сумма благотворительной помощи, подлежащая перечислению в пользу пострадавших;
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена сумма благотворительной помощи.
Поскольку налогооблагаемую прибыль организации расходы на благотворительные цели не уменьшают, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.*
Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными»
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Минфин об исчислении налога на прибыль
Подготовка декларации за год – один из ответственных периодов в деятельности бухгалтера. Основная масса вопросов касается признания расходов. При этом параллельно приходится заниматься и текущими делами, ведь процесс учета непрерывный и проблемы нового налогового периода тоже требуют внимания.
ООО «Альфа» строит жилой многоэтажный дом без привлечения дольщиков, являясь инвестором, заказчиком и застройщиком одновременно. Другого вида деятельности у компании нет, и соответственно выручки пока тоже. Она заключила договор на размещение спонсорскойрекламы с хоккейным клубом «ХК» на год. В акте выполненных работ клуб ежемесячно указывает:
1) «размещение информации на официальном сайте “ХК”»;
2) «трансляция информации об ООО “Альфа” во время хоккейных матчей за такой-то месяц»;
3) «размещение рекламы за соответствующий месяц на автобусе маршрута № ХХ в виде фирменного логотипа».
Как компании отразить эти расходы в налоговом учете?
Для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относятся затраты на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 указанной статьи. Реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение дано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Понятия спонсорской рекламы и спонсора раскрыты в пунктах 9 и 10 закона № 38ФЗ. Спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Спонсор – лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, расходы на спонсорскую рекламу признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Если в течение налогового периода у организации отсутствовали доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, расходы на данный вид рекламы для целей налогообложения прибыли не учитываются.*
Григорий Грантович Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Журнал «Учет в строительстве», №3, 2013
19.03.2014 г.
С уважением,
Татьяна Никонова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
Ведущим экспертом БСС «Система Главбух».