Вопрос: Учредителем при входе в ООО были внесены ОС (здание) стоимостью 100 000 руб.На данный момент кадастровая стоимость данного здания составляет 3 500 000 руб.Учредитель хочет выйти из состава ООО с данным имуществом.Должен ли он в конце года сдавать 3 НДФЛ?Является ли это доходом и какая сумма?Как правильно оформить данный выход из состава ООО?
Ответ: ООО при выходе участника выплачивает ему действительную стоимость доли. Участник может выйти из ООО в том числе по заявлению при условии, что это допускает устав и после выхода в ООО останется как минимум один участник.
Учредитель (участник) может выйти из ООО, независимо от согласия других участников общества либо самого общества, следующим образом:
подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.
Такой порядок установлен статьей 94 ГК, пунктом 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:
Действительная стоимость доли учредителя (участника)= Номинальная стоимость доли: Уставный капитал × Чистые активы
Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Стоимость доли определяют по отчетности за период, который предшествует дню, когда в общество поступило заявление о выходе. Это может быть не только годовая, но и промежуточная (ежемесячная или поквартальная) отчетность. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 14, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и подтверждается судебной практикой (см., например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 07АП-871/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф04-21575/2015).
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с согласия учредителя или участника). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня внесения изменения в ЕГРЮЛ, если иное не предусмотрено уставом.
Организация исполняет обязанности налогового агента, когда выплачивает участнику действительную стоимость его доли. Доход не облагают НДФЛ, если участник владел долей более пяти лет. При этом дата приобретения доли и форма ее выплаты значения не имеют. Если срок владения долей меньше пяти лет, то удержите НДФЛ со всей суммы выплаты действительной стоимости доли. Налог рассчитайте, как и при выплате иных доходов, по ставке 13 (15) или 30 процентов (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 225, п. 1, 2 ст. 226 НК).
При расчете НДФЛ не уменьшайте доходы на сумму расходов на приобретение доли. Налоговый агент не определяет разницу между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение. А значит, не рассчитывает и не удерживает НДФЛ с такой разницы, как с дивидендов. Это связано с тем, что налоговый агент не располагает данными о расходах участника и не обязан их запрашивать. Ведь статья 208 НК регулирует только отнесение тех или иных видов доходов к доходам от источников в России или к доходам от источников за пределами России. Нормы этой статьи не имеют отношения к самому порядку обложения НДФЛ — в отличие от положений статьи 220 НК. Имущественный вычет в размере 250 000 руб. при выплате действительной стоимости доли также не предоставляйте. Аналогичные разъяснения — в письмах Минфина от 02.10.2020 № 03-04-06/86502, УФНС по Москве от 06.12.2019 № 20-14/306457.
Участник-резидент вправе уменьшить полученный доход на имущественный вычет в размере 250 000 руб. или сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК, письмо УФНС по Москве от 06.12.2019 № 20-14/306457). К таким расходам относятся:
деньги, имущество, которые внесены в уставный капитал при его формировании или направлены на его увеличение;
расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.
Налогоплательщик должен сам решить, какой вариант выбрать, и подать в инспекцию декларацию 3-НДФЛ.
Если рыночная стоимость передаваемого имущества равна или больше действительной стоимости доли участника, дохода не будет. У общества не возникает выгоды в принципе. Кроме того, имущество в части превышения передают безвозмездно. А при безвозмездной передаче активов в налоговом учете доходов не возникает (ст. 248, 249, 250, п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.15 НК).
Начислите НДС с разницы между рыночной стоимостью переданного имущества и номинальной стоимостью доли вышедшего участника. Передача имущества учредителям при их выходе из ООО в пределах первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является. Под первоначальным взносом следует понимать стоимость имущества, внесенного в оплату уставного капитала при учреждении общества, то есть номинальную стоимость доли. Это следует из подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК, писем Минфина от 28.12.2020 № 03-07-11/114877, от 07.09.2020 № 03-07-11/78450, от 25.10.2019 № 03-07-05/82081, от 20.08.2019 № 03-07-14/63682. Налоговую базу по этой операции определите по формуле:
Налоговая база по НДС = Рыночная стоимость имущества без НДС — Номинальная стоимость доли
НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, переданному в пределах первоначального взноса, нужно восстановить. По основным средствам сумму к восстановлению рассчитайте пропорционально их остаточной стоимости (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, письма Минфина от 16.07.2019 № 03-07-11/52674, от 20.07.2018 № 03-02-07/1/53331). Определите, какая доля принятого к вычету НДС приходится на остаточную стоимость:
Принятый к вычету НДС, который приходится на остаточную стоимость имущества= Принятый к вычету НДС по переданному имуществу × Остаточная стоимость имущества : Первоначальная стоимость имущества
Затем рассчитайте сумму НДС к восстановлению в пределах номинальной стоимости доли:
НДС к восстановлению = Принятый к вычету НДС, который приходится на остаточную стоимость имущества × Номинальная стоимость доли : Рыночная стоимость передаваемого имущества
Эксперты Системы Главбух рассказывали в рекомендации,как учесть выход участника из ооо
Как учесть выход участника из ООО