Вопрос: Подали декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года. По ней нам пришло требование с кодом ошибки \"6\" по счет-фактурам с датой принятия на учет: февраль - март 2020 года. Т.е. это значит, что истек 3х летний срок и мы не можем уже принять их к вычету? Правомерно ли требование ИФНС? Если мы перешли в этом году с УСН на НДФЛ для ИП, нет ли для нас каких-либо исключений в переходный период для принятия таких вычетов?
Ответ: В данном случае, ИП не может принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет более трех лет назад. «Переходных» положения для ИП, перешедших с УСНО на ОСНО, нормы НК РФ не содержат.
По общему правилу, НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным в периоде применения УСНО, после перехода на общую систему можно принять к вычету, если выполняются условия:
• ИП применял объект «доходы минус расходы»;
• расходы содержатся в закрытом перечне;
• дата признания расходов не наступила;
• с момента принятия на учет товаров, работ, услуг прошло не более трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Например, право на налоговый вычет возникает в том случае, если приобретенные в периоде применения УСНО товары будут использованы в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Важно учитывать, что при переходе на общую систему принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, которые приобрели в периоде применения УСНО более трех лет назад, нельзя. Это следует из п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
В связи с этим, сумму налога, предъявленного более трех лет назад, следует включить в стоимость товаров, работ, услуг, которые будут использованы в облагаемых НДС операциях на дату перехода на общую систему (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как перейти с УСН на общую систему
Как принять к вычету НДС при переходе с УСН на общую систему
НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на общую систему можно принять к вычету, если выполняются условия:
организация или ИП применяла объект «доходы минус расходы»;
расходы – из закрытого перечня;
дата признания расходов не наступила.
Право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему. Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.25 НК, писем Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, которое доведено до инспекций письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225, письма ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136.
Например, на УСН «доходы минус расходы» купили материалы и начали строительство, а закончили объект и ввели в эксплуатацию после перехода на общую систему. То же самое с товарами, которые купили для перепродажи, но не успели оплатить поставщику или реализовать. В таких случаях организация вправе принять НДС к вычету после перехода на общую систему (определение Конституционного суда от 22.01.2014 № 62-О).
Можно ли при переходе на общую систему принять к вычету НДС по товарам, не оплаченным поставщику. Товары были реализованы на УСН
Нет, нельзя.
При переходе с упрощенки на общую систему НДС, предъявленный поставщиками товаров, можно принять к вычету, если стоимость этих товаров не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК). В данном случае применить вычет не удастся.
Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК). В данной ситуации это условие не выполняется. Ведь товары реализовали в том периоде, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому сумму НДС нужно было включить в стоимость товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). А на момент перехода на общую систему стоимость неоплаченных товаров с учетом НДС образует кредиторскую задолженность. Эту задолженность надо отнести к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК). Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, от 16.04.2007 № 03-11-04/2/104.
Можно ли при переходе на общую систему принять к вычету НДС по товарам, которые приобрели в период упрощенки более трех лет назад
Нет, нельзя.
При переходе на общую систему НДС по нереализованным товарам включите в их стоимость. Чтобы воспользоваться вычетом НДС при переходе на общую систему, должны быть выполнены два условия:
сумму предъявленного налога не включали в расходы на УСН (п. 6 ст. 346.25 НК);
с момента приобретения товаров прошло не более трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК).
Второе условие не выполнено, поэтому применить вычет по НДС нельзя. Сумму налога, предъявленного более трех лет назад, включите в стоимость товаров на дату перехода на общую систему (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
Возможность применять вычеты в течение трех лет после того, как товары приняты к учету, предусмотрена пунктом 6 статьи 2 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ. Эта норма действует с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). В самом законе нет оговорки о том, что новый порядок распространяется только на товары, работы, услуги, приобретенные после 31 декабря 2014 года. Поэтому, если к моменту перехода на общую систему товары числились у организации более трех лет, воспользоваться вычетом не удастся.
Для сравнения: подобная оговорка есть в пункте 2 статьи 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ, который ввел ускоренный порядок вычета НДС для экспортеров несырьевых товаров. Новый порядок действительно распространяется только на товары, принятые к учету после 30 июня 2016 года. Но применять эту норму «по аналогии» применительно к переносу вычета по товарам, приобретенным более трех лет назад, нельзя.
Подробнее о переходе с УСН на общую систему налогообложения в рекомендациях Системы Главбух.
Как перейти с УСН на общую систему
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени