Вопрос: В ООО на ОСНО были приобретены валюта (юани, доллары) и еврооблигации нового образца в юанях. Необходимо ли производить переоценку в налоговом учете по курсу валюты в течении всего времени ЦБ и валюту, пока они находятся на балансе компании?
Ответ: Остатки валюты на счетах подлежат регулярной переоценке. На переоценку валютных остатков не распространяются правила признания курсовых разниц, установленные НК на период 2022-2024 года. Т.е. и в бухгалтерском, и в налоговом учете Вы производите переоценку на дату совершения каждой операции по валютному счету, а также на каждую отчетную дату, возникшие курсовые разницы:
- положительные включаете в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные по п.11 ст.250 НК – в налоговом.
- отрицательные учитываете в прочих расходах в бухгалтерском и во внереализационных по пп.5 п.1 ст.265 НК – в налоговом учете.
А вот по евробондам (еврооблигациям) ситуация иная. В бухучете их также необходимо регулярно переоценивать, а в налоговом учете переоценка ценных бумаг, номинированных в валюте, не производится (п.4 ст.280 НК).
Как учесть курсовые разницы
Валюта и валютные ценности
Валютные счета и остаток валюты в кассе переоценивают на дату совершения операций с валютой: покупки или продажи, а также на текущую отчетную дату (п. 3, 7 ПБУ 3/2006). Для этого валюту пересчитывают исходя из официального курса ЦБ на дату переоценки. Подробнее о том, как переоценить валюту при ее покупке и продаже, читайте в отдельном разделе.
Требования и обязательства
Покупатель и продавец пересчитывают задолженность по договору, выраженную в валюте, на каждую отчетную дату и на дату погашения задолженности по официальному курсу ЦБ. Если стороны в договоре предусмотрели другой курс, например, официальный курс плюс 2 руб., то переоценку проводят по курсу договора.
Если вклад в уставный капитал учредителем внесен в валюте, то его необходимо переоценить на дату оплаты вклада. Курсовые разницы отнесите на добавочный капитал.
Как в бухучете отразить курсовые разницы
Курсовая разница – это сумма, на которую уменьшается или увеличивается рублевая оценка активов и обязательств, выраженных в валюте или у. е., из-за изменения курса (п. 3, 7 ПБУ 3/2006). Она считается как разница между двумя величинами. Первая величина – рублевая оценка актива или обязательства на дату оплаты или текущую отчетную дату. Вторая величина – рублевая оценка этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или предыдущую отчетную дату.
Переоценку проводят в обязательном порядке на каждую отчетную дату. Внутри отчетных периодов переоценка обязательна на дату погашения требования или обязательства и на дату совершения операций с валютными ценностями. Подробнее о том, как переоценить валюту при ее покупке и продаже, читайте в отдельном разделе.
Курсовые разницы не рассчитывают по вложениям во внеоборотные активы, основным средствам, нематериальным активам, запасам, а также полученным или выданным авансам. Они отражаются в отчетности по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухучету (п. 9 ПБУ 3/2006)..
Если организация не составляет промежуточную отчетность, то отчетной датой, на которую нужно пересчитывать требования и обязательства в валюте или у. е. в бухучете, признается 31 декабря. Однако организация вправе выбрать для пересчета иной период, если закрепит это в учетной политике: месяц, квартал или полугодие.
Чаще всего курсовые разницы в бухучете рассчитывают ежемесячно. Это позволяет формировать для контрагента акт сверки с задолженностью между сторонами по реальному курсу валюты или у.е. Подробнее о формировании акта сверки – в другом разделе рекомендации. Также это совпадает с обязанностью считать курсовые разницы ежемесячно для целей налога на прибыль.
По желанию компании по валюте в кассе, а также на банковских счетах или вкладах пересчет можно произвести и на любую другую дату при изменении курса валюты. Например, при изменении курса более чем на 10 процентов. Порядок закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).
В бухучете полученные положительные и отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих доходов и расходов соответственно. Исключение – курсовые разницы по вкладам учредителей и хеджирующих сделок относятся на счет 83 «Добавочный капитал». Такой порядок следует из пунктов 13, 14.1 ПБУ 3/2006 и Инструкции к плану счетов. Отражение в налоговом учете зависит от системы налогообложения. Так, по налогу на прибыль курсовые разницы учтите как внереализационные доходы и расходы, а на упрощенке не учитывайте совсем.
Более подробно об учете курсовых разниц в Системе Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени