Вопрос: В 2021 году получили аванс от финского партнера по гранту (комиссия Европейских сообществ) на природоохранные мероприятия. Валюта не израсходована, т.к. работы не выполнены. Нужно ли пересчитать на конец года средства на валютном счете? Отражаются ли эти проводки по переоценке в налоговом учете?
Ответ: Да, конечно. На остатки по валютным счетам не распространяются особые правила признания курсовых разниц. введенные на период 2022-2024 годов. Поэтому остатки на валютных счетах переоценивают по прежним правилам: на каждую отчетную дату и на дату совершения операции. И возникшую курсовую разницу сразу включают в доходы или расходы в налоговом учете.
Как в 2023 году учесть курсовые разницы по налогу на прибыль
При методе начисления переоценке подлежат:
дебиторская задолженность у продавца в валюте и в условных единицах;
кредиторская задолженность у покупателя в валюте и в условных единицах;
полученные и выданные займы (кредиты) в валюте и проценты по ним;
другие требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте;
остатки валюты на счетах в банке и в кассе, подробнее об учете валюты и валютной выручки в налоговом учете – в рекомендации.
Требования в иностранной валюте, возникшие по еврооблигациям, переоценивайте в общем порядке. Положительные и отрицательные курсовые разницы признавайте по специальным правилам 2022–2024 годов. При этом учитывайте особую дату признания процентов по таким требованиям, начисленных в 2022 и 2023 годах, – это дата поступления денег, но не позднее 31 марта 2024 года (подп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК). Такие разъяснения – в письмах Минфина от 12.07.2023 № 03-03-06/2/64954, от 01.06.2023 № 03-03-06/2/50349 и от 15.02.2023 № 03-03-06/2/12718.
Переоценке не подлежат:
выданные и полученные авансы (п. 8 ст. 271 НК). Исключение – возврат ранее выданного аванса, в этом случае разницы считаются на дату возврата (письмо Минфина от 13.12.2022 № 03-03-06/1/121917);
валютные ценности и обязательства в валюте, если их стоимость зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).
Целевые взносы в валюте переоценивайте в общем порядке. Однако курсовые разницы учитывать по налогу на прибыль не надо – при условии раздельного учета доходов и расходов и целевого использования средств. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 251 НК (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/19868).
Когда условиями договора предусмотрена оплата в рублях по курсу на дату отгрузки, обязательство, выраженное в валюте, не переоценивайте. Курсовые разницы в данном случае не возникают (письмо Минфина от 13.11.2017 № 03-03-06/1/74457).
Специальные правила 2022–2024 годов
В 2023–2024 годах положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам/депозитам в валюте включайте в налоговую базу по налогу на прибыль только на дату погашения. Но сами разницы по-прежнему считайте на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК). В 2022 году норма действовала только для положительных разниц, для отрицательных – по выбору организации.
Временный порядок учета курсовых разниц обязателен к применению (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/3/1770, от 12.12.2022 № 03-03-06/2/121502). Дата заключения договора, по которому возникли курсовые разницы, не имеет значения. Главное, чтобы дата погашения долга или дата истребования вклада/депозита приходилась на 2022–2024 годы. Минфин прямо указал, что новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года (письмо от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55248).
Требования, обязательства и банковские вклады/депозиты
Курсовые разницы в 2022 году. В 2022 году переоценку валютных вкладов, требований и обязательств для расчета курсовых разниц нужно было делать в прежнем порядке: на последнее число каждого месяца и на дату погашения долга или вклада. Порядок расчета самих разниц не менялся.
Положительные курсовые разницы признавались в налоговых доходах только на дату погашения. До этого момента они просто накапливались в учете.
Общий порядок признания отрицательных курсовых разниц в 2022 году был прежним: на последнее число каждого месяца и на дату погашения долга. Однако такая несимметричность с учетом положительных разниц приводила компании к искусственному убытку. Поэтому законодатель дал организациям право выбора по долгам, не погашенным на 31 декабря 2022 года: признавать в 2022 году отрицательные разницы тоже только на дату погашения. Такие поправки в пункт 7 статьи 272 НК внес Закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ. Они вступили в силу с даты подписания закона и распространяются на правоотношения с 1 января 2022 года (п. 4 ст. 5 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
Чтобы воспользоваться правом выбора, подайте в инспекцию уведомление в произвольной форме. Сделать это надо в срок, установленный для подачи годовой декларации – не позднее 27 марта 2023 года (перенос с субботы, 25 марта). Также можно подать уведомление при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года: за 9 месяцев при ежеквартальной отчетности и за 11 месяцев при ежемесячной отчетности. Принятое решение нельзя изменить. Этот порядок могли применять и консолидированные группы налогоплательщиков, которые действовали до 31.12.2022 (письмо ФНС от 30.03.2023 № СД-4-3/3779).
Если компания решила признавать отрицательные курсовые разницы по непогашенным валютным требованиям и обязательствам только на дату их погашения, то ее налоговая база увеличится. Ведь она откажется от признания части налоговых расходов. Соответствующее увеличение авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года не повлечет начисления пеней, если компания вовремя заплатит налог за год. Сумму разниц скорректируйте в годовой декларации, уточненки за отчетные периоды 2022 года подавать не нужно (письмо ФНС от 01.03.2023 № СД-4-3/2369).
Более подробно о требованиях, обязательствах и банковских вкладах/депозитах в Системе Главбух.
Требования, обязательства и банковские вклады/депозиты
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени