Иностранная организация, не стоящая на учете в России, не должна представлять бухгалтерский баланс и годовой отчет о деятельности в России.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2011 № 16-15/009472@
«Приказом Минфина России от 30.09.2010 № 117н утверждены особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения. Иностранная компания подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным статьей 83 НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов. *
Зарубежная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности. *
Таким образом, иностранная организация обязана встать на учет в налоговых органах РФ по каждому месту осуществления деятельности на территории России.
В отношении порядка представления налоговой декларации по налогу на прибыль, а также уплаты налога на прибыль необходимо соблюдать следующее.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются, в частности, иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. *
При этом наличие постоянного представительства зарубежной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная компания является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора. *
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учитывая, что иностранная организация является резидентом государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, при определении наличия постоянного представительства у компании, являющейся резидентом Республики Германия, следует учитывать положения статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно статьям 247 и 307 НК РФ признаются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. *
Аналогичные положения в отношении порядка исчисления налогооблагаемой прибыли немецкой компании, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, содержатся в статье 7 названного выше Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно.
При этом в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной компании на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога на прибыль по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по установленной форме представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения данного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1, Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее – Инструкция) – приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118. Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 № БГ-3-23/19.
В соответствии с Инструкцией налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах РФ. При этом в каждом конкретном случае заполняются и представляются только необходимые разделы декларации. *
Так, зарубежными компаниями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, через отделение, заполняются разделы 2–9 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом раздел 3 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется только при ее представлении по окончании налогового периода.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной компании согласно указанной Инструкции представляется в налоговый орган по месту постановки на учет.
Следовательно, иностранная организация, имеющая два отделения, зарегистрированных в разных субъектах Российской Федерации, обязана представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в каждый налоговый орган по месту постановки на учет в Российской Федерации в сроки, установленные статьей 289 НК РФ. *
Согласно пункту 8 статьи 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 НК РФ.»
2. Рекомендация: Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность
Cоставлять и сдавать бухгалтерскую отчетность должны те, кто обязан вести бухучет. А это все организации независимо от применяемой системы налогообложения (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Не обязаны составлять бухгалтерскую отчетность при определенных условиях лишь индивидуальные предприниматели и структурные подразделения иностранных организаций.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга