Учредитель (в единственном числе), он же является директором организации, подписали договор займа со своей организацией. Возникает ли в данном случае материальная выгода у кого либо из двух участников. Может ли данный займ быть без процентным?
Если учредитель выдает беспроцентный заем, тогда ни у организации, ни у него материальная выгода или доход не возникает.
Если организация выдаст беспроцентный заем учредителю, начислять неполученные проценты она не обязана. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. У учредителя возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу
Нет, такого требования в Налоговом кодексе РФ нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.
С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.
Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 Налогового кодекса РФ, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Такой же вывод есть в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 16 февраля 2017 года. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.
Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Свои действия инспекторы могут обосновать пунктом 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учла операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами – целями делового характера.
Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами (ст. 317.1 ГК РФ). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда РФ от 22 июля 2016 № 305-КГ16-4920.
Из рекомендации
Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.