Нормы Гражданского кодекса РФ, посвященные регулированию правоотношений, возникающих из договора доверительного управления, не содержат прямого указания на обязанность доверительного управляющего извлекать доходы от управления имуществом. В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ в содержание предмета договора включается обязанность доверительного управляющего осуществлять управление в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Лишь путем совокупного толкования норм представляется возможным установить, что интерес учредителя или выгодоприобретателя заключается именно в получении доходов от управления имуществом.
Прямое упоминание категории «доходы» содержится лишь в п. 1 ст. 1023 ГК РФ, закрепляющем право на получение доверительным управляющим вознаграждения, а также право на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении. Пробелы в правовом регулировании вопроса о получения доходов порождают в судебной практике различные подходы к решению вопросов о возможности установления в договоре доверительного управления имуществом фиксированного дохода, причитающегося учредителю.
Согласно выводам арбитражной практики, все поступления, полученные в результате управления имуществом, не принадлежат доверительному управляющему и подлежат передаче учредителю управления. Кроме того, как указывают суды, правовая природа договора доверительного управления не предполагает возможность фиксирования дохода, подлежащего уплате выгодоприобретателю. Таким образом, исходя из анализа судебной практики, все доходы, полученные от управления имуществом, должны быть переданы учредителю. А доверительный управляющий вправе рассчитывать на вознаграждение и на возмещение понесенных расходов.
Согласно пункту 3 статьи 276 НК РФ доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 Кодекса. Доверительный управляющий обязан исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке, то есть со всей стоимости оказанных услуг. Доход, получаемый учредителем управления от доверительного управляющего после уплаты им НДС в бюджет, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2003 № А49-1843/03-84А/16
«В соответствии со ст. 1012 Гражданского кодекса РФ все поступления, полученные доверительным управляющим в результате использования имущества, находящегося в доверительном управлении, принадлежат учредителям управления и подлежат передаче им за минусом вознаграждения, причитающегося управляющему, и расходов по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.*»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Определение ВАС РФ от 23.11.2007 № 15320/07 по делу № А32-24701/2006-36/574
«Исходя из смысла главы 53 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий, осуществляя определенные действия по управлению переданным ему имуществом, действует с целью его наиболее эффективного использования и извлечения максимальной прибыли в интересах собственника имущества или выгодоприобретателя.
По общему правилу право на получение выгоды (доходов) от управления имуществом реализуется путем применения положения о том, что права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в управление имущества. Вместе с тем стороны могут предусмотреть в договоре возможность зачисления всех полученных доходов на счет учредителя управления или выгодоприобретателя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае ненадлежащего исполнения обязательств, вытекающих из договора доверительного управления имуществом, учредитель управления вправе требовать от доверительного управляющего возмещения причиненных убытков.
Правовая природа данного договора не предполагает возможность фиксирования дохода, подлежащего уплате выгодоприобретателю, в твердой денежной сумме.*»
3. Статья: Комментарии к статьей 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Порядок определения налоговой базы выгодоприобретателем
Выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом может быть как сам учредитель доверительного управления, так и указанное им лицо.
Согласно пункту 1 статьи 276 НК РФ налоговая база этих участников договора доверительного управления определяется в соответствии с пунктом 3 или 4 данной статьи.
Если в договоре предусмотрено, что учредитель управления является выгодоприобретателем, то в этом случае он исчисляет налог на прибыль по правилам, изложенным в пункте 3 статьи 276 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий обязан представлять учредителю управления отчет о своей деятельности. Сроки передачи отчета устанавливаются в договоре доверительного управления.
Учитывая сроки сдачи бухгалтерской отчетности, организации, как правило, предусматривают ежеквартальное представление отчетности. Однако, несмотря на это, сведения о доходах и расходах необходимо передавать учредителю управления ежемесячно. Основание – пункт 2 статьи 276 НК РФ. Этим пунктом установлено, что на основании ежемесячно представляемых доверительным управляющим сведений о результатах его деятельности учредитель управления признает у себя в налоговом учете доходы и расходы по доверительному управлению.
Сообщая ежемесячно учредителю о полученном финансовом результате, управляющий обязан в своем отчете (сведениях) развернуто показать все суммы доходов и расходов по каждому виду операций. Согласно статье 276 НК РФ полученные доходы могут рассматриваться как выручка либо как внереализационные доходы. Аналогичная норма действует и в отношении расходов, связанных с доверительным управлением имуществом. Они признаются расходами, связанными с производством и реализацией, или внереализационными расходами.
Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в статье 272 Кодекса.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
С уважением,26.02.2014 г.
Лариса Зуева, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».