сумму компенсации расходов при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных доходов. Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов.
В строках 040–041 отразите косвенные расходы (по услугам на содержание помещения). В строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Как организовать и оформить расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество
Абонент коммунальных услуг
Арендованное имущество является собственностью арендодателя. То есть именно он выступает абонентом коммунальных услуг. Такой вывод позволяют сделать положения статьи 608, пункта 2 статьи 539 и статьи 548Гражданского кодекса РФ.*
Компенсация услуг отдельным платежом
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В данном случае стоимость потребленных коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю отдельно от арендных платежей. То есть по двум счетам: на оплату аренды и на возмещение коммунальных платежей.
Как правило, условие о компенсации коммунальных платежей устанавливается непосредственно в договоре аренды (п. 1 ст. 615 ГК РФ). Но можно оформить и отдельное соглашение, например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей (ст. 420, 421, 779 ГК РФ).*
При этом данное соглашение нельзя квалифицировать как договор поставки коммунальных услуг (электроэнергии, тепловой энергии и др.), поскольку арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг (например, энергоснабжающей организацией).
Такой вывод позволяет сделать пункт 22 информационного письма ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66. Подтверждает его и более поздняя арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 февраля 2008 г. № А29-493/2007 и Северо-Западного округа от 21 сентября 2007 г. № А56-39141/2006).*
При компенсации арендатором коммунальных расходов отдельным платежом арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты. Форма такого документа законодательно не установлена, поэтому составьте его в произвольном виде (на основании счета коммунальных служб, расчета). Для того чтобы счет на оплату был признан первичным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Ситуация: как арендодателю отразить при расчете налога на прибыль операции, связанные с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора. Арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг на основании отдельного счета
Сумму компенсации коммунальных расходов при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных доходов.* Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88, от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47. Финансовое ведомство указывает, что арендодатель при получении от арендатора коммунальных платежей учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость услуг, потребленных арендатором, можно учесть в составе внереализационных расходов как расходы, связанные с получением доходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:*
- расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
- прочие расходы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Строки 100–107
Строки 101–107 предназначены для отражения внереализационных доходов. Подробнее см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
Укажите по данным налогового учета:*
- в строке 101 – доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде;
- в строке 102 – стоимость полученных материалов и другого имущества при ликвидации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении;
- в строке 103 – стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
- в строке 104 – стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации;
- в строке 105 – восстановленную амортизационную премию;
- в строке 106 – доходы профессионального участника рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- в строке 107 – доначисление прибыли при применении методов определения рыночной цены.
По строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов. У организации могли быть внереализационные доходы, не указанные в строках 101–107. В этом случае показатель в строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–107. Иначе он будет равен сумме строк 101–107.
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.*
Строки 040–041 Косвенные расходы
В строках 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
В строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга