При переходе с УСН на ОСНО налог на прибыль нужно платить в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.
Таким образом, организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (с внесением или без внесения ежемесячных авансовых платежей), а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.
Бухгалтерскую отчетность составляйте по данным бухучета. Если организация до 2013 года не вела бухучет, то в показателях 2011 год проставьте прочерки.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ. Именно с этой даты компании на УСН должны вести учет в полном объеме. Соответственно в годовом балансе, представляемом начиная с отчетности за 2013 год, надо заполнить показатели по состоянию на 31 декабря 2012 года и на 31 декабря 2013 года. В графе, в которой приводят сведения за более ранний период (на 31 декабря 2011 года), можно проставить прочерки. В отчете о прибылях и убытках достаточно привести показатели за 2013 год.
Порядок заполнения Бухгалтерского баланса малым предприятием приведен в расширенном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:*
– в добровольном порядке – с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ);
– из-за нарушения условий применения упрощенки – с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе на общую систему налогообложения организация должна проинформировать налоговую инспекцию:
– при переходе в добровольном порядке – не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829;
– при нарушении условий применения упрощенки – в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налоговая база переходного периода
При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения необходимо определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде. Порядок определения зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:*
- кассовым методом (как вновь созданная организация);
- методом начисления.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет
Срок уплаты
Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Ее рассчитайте (уменьшите) с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример уплаты налога на прибыль по итогам года
Перечисление авансовых платежей
Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:*
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).
При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут применять лишь третий способ. Такие организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль только ежеквартально.
Остальные организации обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно:
- либо исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
- либо исходя из фактически полученной прибыли.
Выбрать один из этих двух способов организация вправе самостоятельно. Причем, если организация предпочитает перечислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, такой выбор нужно сделать до начала налогового периода. В течение года менять выбранный способ перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль нельзя.
Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-07/5, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894.
Уплата налога вновь созданной организацией
Вновь созданная организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (с внесением или без внесения ежемесячных авансовых платежей), а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.*
Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.*
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ.
По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 1 000 000 руб. за месяц или 3 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены.* Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи. Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.
Внимание: вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода* (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.
По итогам камеральной проверки (ближайшей поданной декларации) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ст.119 НК РФ) и заблокировать ее расчетные счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) (ст. 15.5 КоАП РФ).
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией*
ЗАО «Альфа» было создано 19 марта 2013 года. Перечислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не планирует.
В 2013 году величина выручки (без НДС) составила:
- в марте – 50 000 руб.;
- в апреле – 100 000 руб.;
- в мае – 150 000 руб.;
- в июне – 250 000 руб.;
- в июле – 420 000 руб.;
- в августе – 150 000 руб.;
- в сентябре – 380 000 руб.;
- в октябре – 560 000 руб.;
- в ноябре – 1 560 000 руб.
Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является I квартал 2013 года. По итогам I квартала бухгалтер «Альфы» рассчитал первый квартальный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в марте.
Полный квартал с даты создания организации закончился 30 июня 2013 года. Поскольку за апрель–июнь выручка «Альфы» не превышала 1 000 000 руб. в месяц и 3 000 000 руб. за квартал, по итогам первого полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал второй квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 июля 2013 года.
За июль–сентябрь сумма выручки также не превышала 1 000 000 руб. в месяц и 3 000 000 руб. в квартал. Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал третий квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 октября 2013 года.
В ноябре 2013 года выручка от реализации превысила 1 000 000 руб., поэтому организация начала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. 28 декабря 2013 года был перечислен авансовый платеж за ноябрь 2013 года.
Поскольку выручка превысила лимит, «Альфа» обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно до марта 2014 года. С апреля 2014 года, если будут соблюдены ограничения по среднему размеру выручки за четыре предшествующих квартала (не более 10 000 000 руб. за каждый квартал), организация сможет вновь перейти на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Справочники: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса малым предприятием
Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Название статей баланса |
Код строки1 |
Счета бухгалтерского учета (в частности)* |
АКТИВ |
||
Материальные внеоборотные активы2 |
11501 |
Разница между остатками по счетам:
Разница между остатками по счетам:
Сальдо по счетам: |
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы3 |
11101 |
Разница между остатками по счетам:
Сальдо по счетам: Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Сальдо по счетам:
Остаток по дебету счета: |
Запасы |
12101 |
Сальдо по счетам: |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
12501 |
Сальдо по счетам: |
Финансовые и другие оборотные активы5 |
12401 |
Сальдо по счетам:
Остаток по дебету счетов: |
Баланс |
1600 |
Сумма строк: 1150 + 1110 + 1210 + 1250 + 1240 |
ПАССИВ |
||
Капитал и резервы |
13101 |
Сальдо по счетам: Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»8 |
Долгосрочные заемные средства |
14101 |
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате) |
Другие долгосрочные обязательства |
14501 |
Остаток по кредиту счетов:
Сальдо по счетам: |
Краткосрочные заемные средства |
15101 |
Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, без учета начисленных процентов к уплате) |
Кредиторская задолженность |
15201 |
Остаток по кредиту счетов: |
Другие краткосрочные обязательства |
15501 |
Сальдо по счетам: |
Баланс |
1700 |
Сумма строк: 1310 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550 |