Да, предприятие вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении сделок на основании договоров розничной купли-продажи в рассрочку.
При получении наличных денежных средств от покупателя, ему нужно выдать кассовый или товарный чек или иной документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары.
В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дебет 50 Кредит 62 – поступил первоначальный платеж за товар;
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара.
Далее при поступлении оплаты согласно договору купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа, в учете сделайте запись:
Дебет 50 Кредит 62 – поступили деньги от покупателя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: можно ли применять ЕНВД при розничной торговле товарами в кредит
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Да, можно, если доход от таких операций не выходит за рамки торговой деятельности.
ЕНВД применяется в отношении сделок, совершенных на основании договоров розничной купли-продажи между продавцом и покупателем (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ). При этом условиями договора может быть предусмотрена оплата товаров в кредит (ст. 488, п. 3 ст. 500 ГК РФ, п. 2 ст. 8 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).*
Продавец может предоставить кредит в форме рассрочки оплаты. Условия предоставления такой рассрочки определяются непосредственно в договоре купли-продажи (ст. 489 ГК РФ).* В этом случае все средства, поступающие от покупателей в оплату реализованных товаров и услуг по предоставлению кредита (рассрочки), обусловлены исполнением договора розничной купли-продажи. Следовательно, они в полном объеме включаются в состав доходов от розничной торговли, в отношении которых продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80, от 24 марта 2008 г. № 03-11-05/68.
Кроме того, покупатель может оплатить приобретенные товары с помощью банковского кредита. В этом случае продавец покупателю кредит не предоставляет. Эту функцию исполняет банк, сотрудничающий с продавцом на основании отдельного договора. А продавец является лишь посредником между этим банком и покупателем. Банк погашает задолженность покупателя перед продавцом, а в дальнейшем взимает с покупателя и стоимость реализованных товаров, и плату за предоставленный кредит. Как правило, за оказание посреднических услуг по привлечению клиентов банк выплачивает продавцу вознаграждение. Поэтому при такой схеме расчетов доходы продавца складываются из двух частей:
– средств, поступивших в оплату за реализованные товары;
– банковского вознаграждения.
Средства, полученные от банка в оплату товаров, реализованных покупателям, для продавца являются доходом от розничной торговли. В отношении этих доходов продавец может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-11-11/147, от 25 октября 2012 г. № 03-11-06/3/73.
Банковское вознаграждение является доходом от посреднической деятельности, которая выходит за рамки розничной торговли. Посредническая деятельность на ЕНВД не переводится, поэтому в отношении этих доходов продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-11-11/147, от 24 марта 2008 г. № 03-11-05/68.
Из рекомендации «Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: как определить размер выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) платежа
Порядок определения выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) зависит от того, начисляются проценты по договору или нет.
Договор купли-продажи может предусматривать оплату товаров с отсрочкой или в рассрочку (ст. 488 ГК РФ, ст. 489 ГК РФ). Такое условие будет означать предоставление коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).Договором может быть установлено, что покупатель должен заплатить проценты за предоставление ему отсрочки или рассрочки (п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.).
Таким образом, возможны три варианта предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю:
– без начисления процентов;
– первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов, то есть порядок определения цены товара зависит от условий расчетов по договору (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Например, если покупателю предоставляется отсрочка (рассрочка) оплаты, то цена товара увеличивается на 10 процентов;
– с начислением процентов на остаток задолженности покупателя.
Если договором не предусмотрена выплата процентов, то в бухучете выручка от продажи товара будет определяться в общем порядке. Так же определяйте выручку, если по условиям договора первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов в соответствии с графиком платежей. Выручку признавайте в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором (п. 6.2 ПБУ 9/99). В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.
Если в договоре указано только право на получение организацией процентов за предоставление коммерческого кредита с условием, что точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, то проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца. Это объясняется тем, что право на получение определенной суммы процентов появляется у организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99).
Пример отражения в бухучете выручки с учетом полученных процентов за предоставление коммерческого кредита при продаже товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключает договоры розничной купли-продажи автомобилей. Первоначальный платеж составляет 20 процентов, проценты по договору составляют 24 процента годовых от суммы неоплаченного товара. Организация продала 1 апреля автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Первоначальный платеж составил 70 800 руб. (354 000 руб. ? 20%). Согласно договору покупатель вносит оплату с отсрочкой платежа ежемесячно 1-го числа в течение трех месяцев равными долями. Договором не предусмотрена возможность пересчета процентов при досрочном погашении долга.
В таблице приведен расчет процентов:
Дата оплаты |
Сумма входящего остатка на дату оплаты, руб. |
Сумма оплаты, руб. |
Начисление процентов |
Общая сумма платежа, руб. |
||
За период |
Количество дней в периоде |
Сумма процентов, руб. |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 мая |
283 200 |
93 363 |
апрель |
30 |
5586 |
98 949 |
1 июня |
189 837 |
96 475 |
май |
31 |
3870 |
100 345 |
1 июля |
93 362 |
93 362 |
июнь |
30 |
1842 |
95 204 |
Итого |
283 200 |
91 |
11 298 |
294 498 |
||
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.*
1 апреля:
Дебет 50 Кредит 62
– 70 800 руб. – поступил первоначальный платеж за автомобиль;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 365 298 руб. (354 000 руб. + 11 298 руб.) – отражена выручка от продажи автомобиля с учетом процентов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 55 723 руб. (300 000 руб. ? 18% + 11 298 руб. ? 18/118) – начислен НДС с выручки.
1 мая:
Дебет 50 Кредит 62
– 98 949 руб. – поступили деньги от покупателя.
1 июня:
Дебет 50 Кредит 62
– 100 345 руб. – поступили деньги от покупателя.
1 июля:
Дебет 50 Кредит 62
– 95 204 руб. – поступили деньги от покупателя.
Из рекомендации «Как определить размер выручки от продажи товаров»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными
Кто должен применять ККТ
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт, платежных терминалов и банкоматов) за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. предпринимателями), так и с организациями через их представителей. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Исключение сделано для организаций и предпринимателей, находящихся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждается органами государственной власти субъекта РФ. В таких местностях наличные денежные расчеты (в т. ч. при продаже алкогольной продукции) можно осуществлять без применения ККТ (абз. 16 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961).
Организации, осуществляющие деятельность по приему платежей от граждан в адрес третьих лиц (платежные агенты, банковские платежные агенты) обязаны применять ККТ в любом случае (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Применять ККТ организации обязаны вне зависимости от того, направлена их деятельность на извлечение прибыли или нет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).
Кто вправе не применять ККТ
Организации и предприниматели вправе не применять ККТ:
- при оказании услуг населению, если они вместо чека ККТ выдают бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
- при ведении отдельных видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы продавец не обязан.
Кроме того, ККТ можно не применять при ведении деятельности, в отношении которой:*
- организации и предприниматели применяют ЕНВД;
- предприниматели применяют патентную систему налогообложения.
При этом должно соблюдаться условие: по требованию покупателя вместо чека ККТ ему нужно выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако это правило не распространяется на общие случаи, когда применение ККТ не обязательно. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга