если организация бесплатно распространяет рекламный журнал, стоимость создания которого с учетом входного НДС превышает 100 руб., она должна начислять НДС как при безвозмездной передаче.
По мнению чиновников Минфина, расходы на изготовление рекламных журналов нормировать в целях налогообложения прибыли не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» коммерческая версия.
1.Ситуация: Нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламный журнал (буклет, календарь с логотипом, флаер, листовку и т. д.)
Да, нужно, если стоимость приобретения (создания) одного экземпляра журнала с учетом входного НДС превышает 100 руб.
Для целей НДС бесплатное распространение рекламной продукции признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17). Таким образом, если стоимость приобретения (создания) одного журнала (буклета, календаря с логотипом, флаера, листовки и т. д.) меньше этой суммы и организация решила воспользоваться этой льготой, НДС не начисляйте.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320, от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64, от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36.
Если же организация решила отказаться от льготы, НДС начислите как при безвозмездной передаче, даже если стоимость журнала (буклета, календаря с логотипом и т. д.) с учетом входного НДС не превышает 100 руб. (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Пример начисления НДС при бесплатном распространении рекламного журнала
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ЗАО «Альфа» занимается издательской деятельностью.
В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами рекламный журнал, содержащий информацию о выпускаемой книжной продукции. Себестоимость одного экземпляра журнала и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных изданий составляет 200 руб. за единицу.
Во время выставки было роздано 500 экземпляров журнала. Журналы были розданы посетителям выставки случайным образом (среди неопределенного круга лиц). Для целей бухучета бухгалтер «Альфы» классифицировал такие расходы как рекламные.
Поскольку журнал является рекламным, при его реализации (бесплатной раздаче) бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога составила 18 000 руб. (200 руб./экз. ? 500 экз. ? 18%).
В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – розданы рекламные журналы во время книжной выставки;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче журналов.
На стоимость розданных журналов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу
Что относится к рекламе
Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц* и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
В качестве примера рекламы можно привести:
- рекламный ролик на телевидении или радио;
- рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
- информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
- рекламные объявления в СМИ;
- информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
- реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588);
- товары или готовая продукция, размещенные на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
- безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688).
Ненормированные расходы
При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:
- рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;*
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: Когда рекламные расходы нормируются
М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
Перечень ненормируемых расходов расширен
В полном объеме включаются в состав расходов компании при исчислении налога на прибыль следующие расходы:
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- на устройство световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспедициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
С 1 января 2014 года расширен перечень ненормируемых рекламных расходов. К ним добавились затраты на проведение рекламных мероприятий при кино-и видеообслуживании. Такие дополнения внесены в пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Минфин России признает ненормируемыми расходы на:
- создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации ( письмо от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764);
- размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары, работы или услуги ( письмо от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29309);
- оплату услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов ( письмо от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/669);
- услуги по продвижению и раскрутке интернет-сайта ( письмо от 27 сентября 2012 г. №16-15/091449);
- изготовление рекламных журналов*, листовок, буклетов, лифлетов и флаерсов ( письмо от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/2/157).
Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2014
4.Статья: Когда расходы на рекламу не нормируются
О.И. Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»
Изготовление и распространение журналов, листовок, буклетов
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые одержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах и услугах, не нормируются. Об этом сказано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Однако журналы, листовки, буклеты, лифлеты и флаерсы, которые также используются в качестве рекламных, в данном пункте не указаны. По мнению чиновников, расходы на изготовление этой полиграфической продукции нормировать не нужно ( письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-06/3/11 ).*
Расходы организации на распространение этих рекламных материалов среди неопределенного круга лиц нормируются, ведь затраты на безадресную рассылку, курьерскую доставку, распространение среди покупателей не относятся к изготовлению данной продукции и не являются рекламой в средствах массовой информации. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688.
Журнал «Учет в торговле»№ 3, март 2013
03.02.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»