да, несмотря на то, что оптовые продажи осуществляются через комиссионера (агента), деятельность комитента (принципала) также является оптовой.
В данном случае можно применять код ОКВЭД 51.1, поскольку эта деятельность включает также оптовую торговлю, включая торговлю через агентов.
Пот продаже товаров напрямую, без посредников, используется уже код 51.90 «Прочая оптовая торговля».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Юрист » .
1. Рекомендация: Как при заключении договора с посредником согласовать условия сделок, которые понадобится совершить посреднику, чтобы реализовать товар клиента
Если организация (клиент) заключает посреднический договор с целью реализовать товар, в договоре нужно указать, на каких условиях посредник должен совершить сделки с третьими лицами (покупателями). Только в этом случае клиент получит именно тот результат, на который рассчитывает.
В договоре имеет смысл максимально подробно согласовать:
- условие о товаре;
- условие о цене;
- порядок расчетов с покупателями;
- порядок передачи товара;
- иные условия, которые клиент считает необходимым включить в текст договора сделки с покупателем (например, условие о том, что договор купли-продажи нужно составить в трех экземплярах, имеющих равную юридическую силу, и один из них посредник должен передать клиенту).*
Условие о товаре
В посредническом договоре нужно указать, какой именно товар посредник должен реализовать третьим лицам. В частности, сторонам необходимо согласовать наименование и количество реализуемого товара. Стоит также максимально подробно описать его идентифицирующие признаки: сорт, марку, класс, другие характеристики.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример формулировки условия о товаре, реализуемом с помощью договора комиссии
«Комиссионер обязан совершить сделки по реализации следующего товара: 10 000 (десять тысяч) тонн портландцемента марки 600 с массовой долей активных минеральных добавок до 5 процентов, быстротвердеющего, пластифицированного (ПЦ 600-Д5-Б-ПЛ ГОСТ 10178-85)».
Условие о товаре допускается формулировать в отдельных спецификациях или дополнительных соглашениях (приложениях) к посредническому договору, являющихся его неотъемлемой частью. Чаще всего это имеет смысл делать тогда, когда на момент заключения договора клиент еще не знает, какой именно товар ему нужно реализовать.
В этих случаях в тексте посреднического договора стоит указать, что стороны конкретизируют реализуемый товар в отдельных документах, являющихся неотъемлемой частью договора.
Пример указания на то, что стороны конкретизируют реализуемый товар в приложениях к агентскому договору
«Наименование, ассортимент, количество, качество товара, реализуемого Агентом в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Договора, согласовываются Сторонами отдельно в Дополнительных соглашениях и Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора».
Внимание! Если стороны не предусмотрят условие о товаре или не согласуют его достаточно полно, возникнут негативные для клиента последствия.
Если посреднический договор, направленный на реализацию товара, не будет устанавливать, какое именно имущество должен продать посредник (и если впоследствии стороны не конкретизируют товар в дополнительных соглашениях к договору), то не исключено, что в случае спора суд признает такой договор незаключенным полностью или в части.
Обоснование
Существенное условие любого посреднического договора – его предмет, то есть действия, которые необходимо выполнить посреднику. Чтобы согласовать условие о предмете, нужно указать, что посредник должен совершить с третьими лицами сделки, направленные на реализацию товара. Однако не факт, что одного только указания на совершение таких сделок будет достаточно для того, чтобы предмет считался согласованным. Ведь если не определить товар (т. е. вовсе не раскрыть его наименование или какие-либо другие идентифицирующие признаки ни в посредническом договоре, ни в приложениях к нему), то получится, что и сама сделка, которую обязан совершить посредник, окажется неопределенной. В итоге условие о предмете посреднического договора будет считаться несогласованным, а сам договор – незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
При согласовании условия о товаре имеет смысл также обратить внимание на два момента.
1. По возможности использовать правила стандартизации (гл. 3 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»; далее – Закон о техрегулировании).
В посредническом договоре можно ссылаться на следующие документы по стандартизации (ст. 13 Закона о техрегулировании):
- национальные стандарты;
- правила стандартизации, нормы и рекомендации в области стандартизации;
- общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации;
- стандарты организаций;
- своды правил;
- международные и региональные стандарты, региональные своды правил, стандарты и своды правил иностранных государств;
- заверенные переводы на русский язык международных стандартов;
- предварительные национальные стандарты.
Перечисленные выше документы защищают интересы и клиента, и посредника. Поэтому условие о качестве товара желательно формулировать со ссылкой на тот или иной стандарт. В этом случае покупателям будет сложно доказать, что они приобрели товар ненадлежащего качества.
2. Проверить, есть ли требование об обязательном подтверждении соответствия.
Некоторые товары подлежат обязательному подтверждению соответствия (ст. 23 Закона о техрегулировании, постановление Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии»).
Факт того, что такие товары соответствуют требованиям технических регламентов, должен подтверждать один из следующих документов (п. 3 ст. 20 Закона о техрегулировании):
- декларация о соответствии (ст. 24 Закона о техрегулировании, Порядок принятия декларации о соответствии и ее регистрации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 766);
- сертификат соответствия (п. 2 ст. 25 Закона о техрегулировании).
При реализации таких товаров продавец (т. е. клиент или посредник) обязан:
- предъявить покупателю сертификат соответствия (декларацию о соответствии) либо копию этого документа (абз. 5 п. 2 ст. 28 Закона о техрегулировании);
- указать в сопроводительной документации (например, в инструкции по эксплуатации) сведения о сертификате соответствия или декларации о соответствии (абз. 4 п. 2 ст. 28 Закона о техрегулировании).
Кроме того, стороны договора купли-продажи могут установить, что продавец обязан передать вместе с товаром сертификат соответствия (декларацию о соответствии) либо копию этого документа (п. 2 ст. 456 ГК РФ).
Внимание! Если клиент, реализующий товар через посредника, нарушит правила об обязательном подтверждении соответствия, может возникнуть ряд негативных последствий.
Во-первых, клиента могут привлечь к административной ответственности.
В частности, закон предусматривает ответственность за недостоверное декларирование соответствия продукции (ст. 14.44 КоАП РФ), а также за нарушение порядка реализации (ст. 14.45 КоАП РФ) и маркировки (ст. 14.46 КоАП РФ) продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия.
Например, если по договору поручения доверитель будет реализовывать товар без указания в сопроводительной документации сведений о сертификате соответствия или декларации о соответствии, то организацию (доверителя) могут оштрафовать на сумму от 100 тыс. до 300 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП РФ).
Во-вторых, существенно возрастет риск предъявления требований со стороны покупателей. Это может привести к следующим последствиям.
1. Покупатель откажется от товара и потребует возвратить сумму оплаты. В итоге клиент не получит результат, ради которого заключил посреднический договор.
Это возможно, например, тогда, когда стороны договора купли-продажи предусмотрят обязанность продавца передать вместе с товаром копию сертификата соответствия и продавец (т. е. клиент или посредник) этого не сделает. В такой ситуации покупатель получит право потребовать представить данную копию в разумный срок (абз. 1 ст. 464 ГК РФ). Если у клиента будет отсутствовать сертификат соответствия, требование покупателя исполнить не удастся (независимо от того, кто из сторон посреднического договора действует в качестве продавца). В итоге покупатель будет вправе отказаться от товара (абз. 2 ст. 464 ГК РФ).
2. Клиент понесет расходы на удовлетворение требований покупателя или посредника.
Это может произойти, например, тогда, когда покупатель предъявит требования по качеству (ст. 475 ГК РФ). В частности, если покупатель потребует уменьшить покупную цену товара (абз. 2 п. 1 ст. 475 ГК РФ) и возвратить разницу между уплаченной суммой и реальной ценой.
Если в роли продавца будет действовать клиент (т. е. если изначально клиент заключит с посредником договор поручения или агентский договор по модели договора поручения), то именно он понесет ответственность перед покупателем (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Если товар будет реализован от имени посредника (т. е. если изначально клиент заключит с посредником договор комиссии или агентский договор по модели договора комиссии), то требование по качеству покупатель предъявит к посреднику (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Условие о цене
Клиенту нужно определить цену, по которой он готов реализовать товар.
Внимание! Если посреднический договор не будет содержать условия о цене реализуемого товара, возникнут негативные для клиента последствия.
Во-первых, клиент может получить менее крупную сумму по сравнению с той, на которую он рассчитывал.
Дело в том, что если стороны посреднического договора не согласуют условие о цене реализуемого товара, то при выборе покупателя и оформлении отношений с ним посредник, вероятнее всего:
- либо вовсе не будет руководствоваться таким критерием, как цена;
- либо обратит внимание на цену в последнюю очередь, то есть после того, как будут соблюдены требования, прямо установленные в посредническом договоре (например, после того, как комиссионер проверит соответствие условия о качестве приобретаемого покупателем товара требованиям к качеству, содержащимся в договоре комиссии).
В итоге существенно возрастет риск того, что покупатель и посредник предусмотрят в договоре купли-продажи заниженную цену.
В то же время впоследствии у клиента появится шанс доказать, что посредник исполнил поручение ненадлежащим образом.
Обоснование
В частности, закон предусматривает обязанность комиссионера исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента условиях. Если договор комиссии не содержит четких условий (указаний), комиссионер должен руководствоваться обычаями (ст. 992 ГК РФ). Следовательно, при исполнении комиссионного поручения посредник обязан учитывать правилапункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ. Другими словами, комиссионеру нужно проследить за тем, чтобы договор купли-продажи предусматривал цену, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичный товар. Если он этого не сделает (т. е. продаст товар по явно заниженной цене), то нарушит требования статьи 992Гражданского кодекса РФ. В итоге у комитента возникнет право потребовать от комиссионера возмещения убытков.
Однако лучше сразу предотвратить риск того, что между клиентом и посредником возникнет спор в отношении цены реализуемого товара. Для этого надо включить в посреднический договор условие о цене.
Во-вторых, стороны посреднического договора, не содержащего условие о цене товара, лишатся возможности установить вознаграждение посреднику в виде разницы между предполагаемой ценой и фактической ценой по совершенной сделке. Ведь чтобы определить размер такого вознаграждения, необходимо знать цену, по которой клиент изначально намерен реализовать товар.
При согласовании условия о цене реализуемого товара нужно обратить внимание на три момента.
1. Установить минимальную цену, по которой клиент намерен продать товар. Другими словами, нужно определить минимальную ценовую границу, за пределы которой посредник не вправе будет выйти при совершении сделки с покупателем.
Пример условия о минимальной цене товара, реализуемого по договору комиссии
«Цена единицы товара по сделке, совершаемой Комиссионером во исполнение комиссионного поручения, должна быть не ниже 100 000 (Сто тысяч) рублей (включая НДС)».
Клиенту выгодно установить наиболее высокую цену. В то же время нужно понимать, что, если минимальная цена окажется неоправданно высокой (т. е. такой, по которой продать товар вряд ли будет возможно), посредник откажется заключать посреднический договор. Иногда, чтобы определить оптимальную цену, требуется провести предварительный анализ рынка (маркетинговые исследования).
2. Урегулировать отношения на случай, если посредник продаст товар по более низкой цене, чем та, которая установлена в качестве минимальной.
Клиенту выгодно сформулировать условие о том, что посредник, реализовавший товар по более низкой цене, обязуется компенсировать разницу в цене на свой счет.
Обоснование
Данное правило закон устанавливает в отношении договора комиссии, предусматривая, правда, ряд условий, при которых комиссионер не должен возмещать разницу в цене (п. 2 ст. 995 ГК РФ).
Это правило не помешает продублировать в тексте договора комиссии.
Такое же положение стоит установить в любом другом посредническом договоре (закон это прямо не запрещает). В результате клиент заранее определит неблагоприятные для посредника последствия, если тот выйдет за пределы минимальной цены. Другими словами, клиент гарантирует себе получение суммы оплаты, указанной в посредническом договоре, даже тогда, когда договор купли-продажи будет предусматривать более низкую цену.
Пример формулировки условия о компенсации агентом разницы между ценой, указанной в агентском договоре, и более низкой фактической ценой реализуемого товара
«Если цена единицы товара по сделке, совершенной Агентом во исполнение принятого поручения, окажется меньше цены, указанной в пункте 3.4 настоящего Договора, Агент принимает разницу в цене на свой счет».
3. Урегулировать отношения на случай, если посредник продаст товар по более высокой цене по сравнению с ценой, установленной в посредническом договоре.
Порядок расчетов с покупателями
При согласовании порядка оплаты товара нужно обратить внимание на два момента.
Во-первых, установить, какой срок и какую форму оплаты посреднику понадобится указывать при совершении сделок с покупателями. Подробнее о сроке и форме оплаты см.:
- Что необходимо проверить поставщику при заключении договора поставки;
- Что нужно учесть продавцу (подрядчику) в случае предоплаты;
- Выгоды и риски отсрочки платежа для поставщика (подрядчика).
Пример формулировки условия о сроке оплаты товара, реализуемого по договору комиссии
«При совершении сделки в интересах Комитента Комиссионер обязан предусмотреть условие об оплате товара не позднее чем через 30 (тридцать) дней с момента его передачи третьему лицу (покупателю)».
Во-вторых, определить, какая из сторон посреднического договора будет вести расчеты с покупателями.
Обоснование
Вести расчеты с покупателями может как клиент, так и посредник. Однако это не означает, что обе стороны посреднического договора являются кредиторами покупателя. Лицо, которому покупатель обязан перечислить сумму оплаты, только одно – либо посредник, либо клиент.
Вместе с тем, закон не запрещает кредитору указать на то, чтобы должник исполнил обязательство третьему лицу (переадресация исполнения). В частности, фактически получить сумму оплаты от покупателя может не только продавец, но и третье лицо (что, однако, не влечет возникновения у третьего лица права требовать оплаты на основании ст. 430 ГК РФ). Например, в договоре комиссии можно установить, что покупателю понадобится перечислить денежные средства не комиссионеру (продавцу по договору купли-продажи), а комитенту (третьему лицу по отношению к покупателю). Возможна и обратная ситуация: принципал, действующий как доверитель (продавец по договору купли-продажи), при заключении агентского договора вправе поручить агенту (третьему лицу по отношению к покупателю) провести расчеты с покупателем.
Клиент должен понимать, что само по себе условие о том, какая из сторон посреднического договора будет вести расчеты с покупателем, дополнительной экономической выгоды не принесет. Ведь независимо от вида посреднического договора и порядка расчетов сумма оплаты за товар считается собственностью клиента (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Вместе с тем, правильная формулировка условия об оплате товара поможет оптимизировать порядок расчетов между клиентом, посредником и покупателем. Именно поэтому при заключении посреднического договора имеет смысл определить, какая из сторон фактически будет получать от покупателя денежные средства.
Как правило, стороны предусматривают, что посредник должен самостоятельно получить от покупателя сумму оплаты за товар и затем перечислить ее клиенту в согласованный срок. Такой порядок расчетов избавляет клиента от необходимости взаимодействовать с покупателями напрямую.
Вместе с тем, клиенту, выбравшему этот порядок расчетов, нужно быть готовым к тому, что посредник перечислит не всю сумму, указанную в сделке с покупателем. Право удержать часть этой суммы возникнет у посредника в каждом из следующих случаев.
1. Стороны установили вознаграждение посреднику в виде процента от суммы сделки, совершенной с покупателем (либо в виде разницы между суммой такой сделки и суммой сделки, указанной в посредническом договоре), и при этом посредник получил право самостоятельно рассчитывать и удерживать награду.
2. Посредник совершил сделку на более выгодных условиях по сравнению с условиями, предусмотренными в посредническом договоре, и при этом закон и (или) договор предоставляет посреднику право получить дополнительную выгоду или ее часть.
3. При исполнении поручения посредник понес расходы (например, на доставку товара покупателю), и при этом договор наделяет его правом самостоятельно удерживать сумму, равную сумме расходов.
Кроме того, могут возникнуть ситуации, когда посредник, самостоятельно ведущий расчеты с покупателями, получит возможность удержать денежные суммы по правилам о зачете встречных требований.
Обоснование
Закон устанавливает, что комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ). В частности, комиссионер может удержать награду из денежных средств, полученных по сделке с покупателем в счет оплаты товара комитента. Однако это допустимо только при соблюдении правил о зачете встречных требований (ст. 410 ГК РФ). А именно:
1) должны выполняться все условия, при которых такой зачет возможен. Одно из них – должен наступить срок исполнения каждого из предъявляемых к зачету обязательств. Например, если стороны установили, что комитент выплачивает вознаграждение после получения денежных средств от комиссионера, то комиссионер провести зачет не вправе. Ведь в такой ситуации срок исполнения обязательства по выплате награды еще не наступил;
2) посредник должен соблюсти порядок зачета встречных требований.
Ничто не мешает провести зачет и в случае, когда все вышеперечисленные условия будут иметь место в отношениях по агентскому договору или договору поручения.
Порядок работы с товаром
Сторонам нужно определить, кто из них будет передавать товар покупателям.
Обоснование
Работать с товаром может как клиент, так и посредник. Однако это не означает, что обе стороны посреднического договора являются должниками покупателя. Лицо, которое должно передать товар покупателю, только одно – либо посредник, либо клиент.
Вместе с тем, закон предусматривает возможность исполнения обязательства третьим лицом (ст. 313 ГК РФ). В частности, передать товар по договору купли-продажи может не только продавец, но и третье лицо. Например, в договоре комиссии можно установить, что товар будет передавать не комиссионер (продавец по договору купли-продажи), а комитент (третье лицо по отношению к покупателю). Возможна и обратная ситуация: принципал, действующий как доверитель (продавец по договору купли-продажи), при заключении агентского договора вправе поручить агенту (третьему лицу по отношению к покупателю) передать реализуемый товар.
Однако если третье лицо не передаст товар, обязанность по передаче все равно будет лежать на продавце. Другими словами, замена должника в каждой из приведенных ситуаций не происходит.
Клиент должен понимать, что само по себе условие о том, какая из сторон посреднического договора будет работать с товаром, дополнительной экономической выгоды не принесет. Ведь независимо от вида посреднического договора и порядка работы с реализуемым имуществом сумма оплаты за товар все равно будет считаться собственностью клиента (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Вместе с тем, правильная формулировка условия о передаче товара поможет:
- упростить (оптимизировать) порядок передачи реализуемого имущества;
- обезопасить клиента от ряда рисков и негативных последствий.
Именно поэтому при заключении посреднического договора имеет смысл определить, какая из его сторон фактически будет передавать товар покупателям.
Как правило, стороны устанавливают, что с товаром работает посредник. В частности, клиент передает реализуемое имущество посреднику, а тот обязуется самостоятельно передавать его покупателям по сделкам, совершенным в интересах клиента. Такой порядок избавляет клиента от необходимости напрямую взаимодействовать с покупателями и фактически исполнять обязанность по передаче товара в рамках договоров купли-продажи.
Вместе с тем, могут возникнуть ситуации, когда клиенту понадобится самостоятельно передавать товар покупателям.
Если с товаром будет работать посредник, в договоре имеет смысл предусмотреть следующие условия.
1. Порядок передачи товара от клиента посреднику. Стороны могут установить наиболее удобный для них способ передачи имущества (например, путем доставки на склад посредника либо выборки со склада клиента). При этом важно понимать, что по закону расходы, связанные с передачей товара посреднику, несет клиент (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). В то же время клиент может попытаться настоять на включении в договор условия о том, что такие расходы ложатся на посредника. Закон это прямо не запрещает.
Обоснование
Закон предоставляет сторонам договора поручения (агентского договора по модели договора поручения) возможность освободить доверителя от обязанности возмещать поверенному понесенные издержки (п. 2 ст. 975 ГК РФ).
Для сторон договора комиссии (агентского договора по модели договора комиссии) такая возможность законом не предусмотрена. Вместе с тем, судебная практика показывает, что в договоре комиссии допускается указать виды расходов, которые комитент не должен возмещать комиссионеру (постановление ФАС Московского округа от 30 сентября 2003 г. № КГ-А40/7387-03).
В договоре также не помешает закрепить, что факт передачи товара посреднику стороны подтверждают путем оформления акта приема-передачи.
Обоснование
Впоследствии факт того, что клиент передал посреднику товар на реализацию, можно будет подтвердить и с помощью иных документов. Например, в роли подтверждающих документов могут выступать товарно-транспортные накладные (если передача товара осуществлялась путем доставки автомобильным транспортом). Вместе с тем, на практике нередки случаи, когда накладные оформляют неверно. Чтобы полностью гарантировать наличие доказательств того, что товар передан посреднику, всегда имеет смысл составлять акт приема-передачи.
К тому же бухгалтерское законодательство устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Акт приема-передачи товара посреднику считается таким документом, и на его основании ведется бухучет.
Пример формулировки условия о порядке передачи товара от комитента комиссионеру
«Передача товара от Комитента Комиссионеру осуществляется путем выборки в месте нахождения Комитента по адресу: г. Москва, ул. Михалковская, д. 20. Все расходы, связанные с передачей товара Комиссионеру, ложатся на Комиссионера и не подлежат возмещению Комитентом. По итогам передачи товара Стороны составляют акт приема-передачи».
2. Срок передачи товара от клиента посреднику. Обычно клиент заинтересован передать товар посреднику как можно раньше. В такой ситуации клиент избавляет себя от необходимости хранить товар, а также перестает нести риски, связанные с его утратой и повреждением (п. 1 ст. 998 ГК РФ).
Пример формулировки условия о сроке передачи товара от комитента комиссионеру
«Комитент передает Комиссионеру Товар в течение 10 (десяти) дней с момента заключения настоящего Договора».
Однако бывают ситуации, когда передача товара в максимально короткий срок может привести к негативным последствиям. Например, это возможно тогда, когда срок совершения сделок с третьими лицами (а следовательно, срок передачи товара покупателям) превышает срок годности товара.
Кроме того, иногда клиенту важно определить срок передачи товара с учетом того, насколько велики окажутся затраты на хранение товара у посредника.
Пример ситуации, когда при определении срока передачи товара комиссионеру комитенту стоит учесть расходы на оплату услуги по хранению
Комиссионер настаивает включить в договор комиссии условие о том, чтобы комитент возмещал расходы на хранение товара на складе комиссионера (ст. 1001 ГК РФ). При этом срок, в течение которого комиссионер обязуется заключить договоры купли-продажи с покупателями, составляет три года.
Если комитент передаст комиссионеру товар сразу после заключения договора комиссии, то может получиться так, что имущество будет храниться на складе комиссионера в течение достаточно продолжительного срока. Все это время комитенту придется выплачивать вознаграждение за хранение товара. Таких затрат удастся избежать, если стороны установят, что комитент передает комиссионеру товар через определенный промежуток времени после оформления отношений (например, в течение десяти дней с момента, когда комиссионер совершит сделку с покупателем).
3. Условия хранения товара. Закон устанавливает, что комитент не должен возмещать комиссионеру расходы на хранение товара (абз. 2 ст. 1001 ГК РФ). Это правило обычно распространяется на все виды посреднических договоров. Например, расходы на хранение агентом имущества принципала суды расценивают как невозмещаемые (постановление ФАС Центрального округа от 10 июня 2010 г. по делу № А23-4596/09А-14-152).
В то же время закон позволяет сторонам предусмотреть в договоре иные правила (абз. 2 ст. 1001 ГК РФ). В частности, посредник может предложить предусмотреть условие о том, что клиент должен:
- выплачивать вознаграждение не только за реализацию товара третьим лицам, но и за хранение этого товара на складе посредника либо
- возмещать расходы на хранение товара (например, если посредник будет выплачивать вознаграждение третьему лицу, выступающему в роли хранителя).
Такие положения будут противоречить интересам клиента, поэтому важно проследить за тем, чтобы договор не содержал подобного рода условий. А еще лучше прямо закрепить в договоре: хранение реализуемого товара осуществляется за счет посредника.
4. Порядок передачи товара от посредника покупателям. Как правило, для клиента не имеет значения, каким способом посредник будет передавать товар третьим лицам (например, путем доставки или выборки). Главное – избежать затрат на возмещение расходов, понесенных посредником при передаче товара (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). Для этого имеет смысл прописать в посредническом договоре положение о том, что при совершении сделок с покупателями посредник должен предусматривать обязанность покупателя в полном объеме нести затраты, связанные с передачей товара. Кроме того, не помешает включить в посреднический договор следующее уточнение: даже если посредник понесет расходы на передачу товара третьим лицам, клиент не должен их возмещать. Закон не запрещает установить такое правило.
5. Срок передачи товара от посредника покупателям. При определении такого срока нужно учитывать срок годности реализуемого товара и срок передачи товара от клиента посреднику.
Если с товаром будет работать клиент, в договоре стоит предусмотреть обязанность посредника включать в текст договоров сделок, совершаемых с покупателями, следующие условия.
1. Порядок передачи товара от клиента покупателям. Клиенту имеет смысл определить наиболее удобный для себя способ передачи имущества третьим лицам. Например, можно поручить посреднику прописывать в заключаемых договорах купли-продажи правило о том, что передача товара осуществляется только путем его выборки со склада клиента (а не путем доставки на склад покупателя).
Кроме того, клиенту важно избежать расходов, связанных с передачей товара. Для этого в посредническом договоре стоит установить, что при совершении сделок с покупателями посредник должен предусматривать обязанность покупателя в полном объеме нести затраты на передачу товара (например, транспортные расходы). Если же посредник и покупатель установят, что такие затраты ложатся на продавца, то передача товара будет осуществляться за счет клиента, причем независимо от вида посреднического договора.
Пример формулировки условия о порядке передачи товара от комитента покупателю
«При заключении договора купли-продажи в интересах Комитента Комиссионер обязан предусмотреть условие о том, что передача товара осуществляется путем его выборки в месте нахождения Комитента по адресу: г. Москва, ул. Михалковская, д. 20. Все расходы, связанные с передачей товара, несет покупатель».
2. Срок передачи товара от клиента покупателям. При определении такого срока нужно учитывать срок годности реализуемого товара и срок, в течение которого посредник должен совершить сделки с третьими лицами.
Александр Поротиков
кандидат юридических наук, судья Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
Виталий Перелыгин
эксперт ЮСС «Система Юрист»
Александр Мартынов
начальник юридического отдела ОАО «Императорский фарфоровый завод»
2. Письмо Минфина России от 3 ноября 1999 г. N 04-03-05
«Проблемная ситуация: 1. Наше предприятие осуществляет оптовую торговлю ТНП. По договору комиссии мы выступаем комитентом и просим комиссионера реализовать наши товары через магазин третьим лицам, т.е. населению. Право собственности на товар не переходит. Каков порядок применения НДС? Должно ли наше предприятие реализацию товаров по данному договору комиссии учитывать для налогообложения как розничный товарооборот?
2. Должен ли комитент, реализующий товары населению через посредника (комиссионера), выписывать счет - фактуру комиссионеру?
3. Вправе ли наше предприятие для целей обложения налогом на имущество уменьшать балансовую стоимость товаров, переданных комиссионеру для реализации в розницу и учитываемых на сч.45 по цене приобретения, включающей НДС, на сумму НДС по этим товарам?
По первому вопросу.
Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в том случае, если оптовые организации (предприятия), занимающиеся продажей товаров, реализацию своих товаров осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители*. Оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у комитента или доверителя является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость».
3. ПРИКАЗ, КЛАССИФИКАТОР РОСТЕХРЕГУЛИРОВАНИЯ ОТ 22.11.2007 №№ 329-СТ, ОК 029-2007 (КДЕС РЕД. 1.1) «О принятии и введении в действие Изменения 1/2007 ОКВЭД к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС ред. 1.1) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002)»
РАЗДЕЛ G ОПТОВАЯ И РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ; РЕМОНТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, МОТОЦИКЛОВ, БЫТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ И ПРЕДМЕТОВ ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
Подраздел GA ОПТОВАЯ И РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ; РЕМОНТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, МОТОЦИКЛОВ, БЫТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ И ПРЕДМЕТОВ ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ |
|
51 |
Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
51.1 |
Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе) |
51.18 |
Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки*
|
51.19 |
Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров* |
|
|
51.2 |
Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными |
|
|
51.3 |
Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями |
|
51.4 |
Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами |
|
|
51.5 |
Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом |
|
|
51.8 |
Оптовая торговля машинами и оборудованием |
|
|
51.9 |
Прочая оптовая торговля |
|
|
51.90 |
Прочая оптовая торговля*» |
51 |
Оптовая торговля, включая торговлю через агентов*, |
- 51.9 |
включают только оптовую |
51.1 |
Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или - деятельность агентов, осуществляющих операции с недвижимым имуществом, – см. 70.3» |
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
30.01.2014 г.
С уважением,
Алла Пыжова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».