Организации, уплачивающие ЕСХН, вправе включить в состав расходов затраты на приобретение объектов ОС. При этом указанные затраты признаются расходом с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода. Включить в расходы стоимость основного средства единовременно нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога
Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:*
- экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
- поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Перечень расходов
Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:
- расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов* (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Ситуация: как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года*.
Такой подход подтверждают положения пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6, от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234, от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244, ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6).
Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий*:
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).
Это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 иподпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:*
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода |
= |
Первоначальная стоимость основного средства (нематериального актива) |
: |
Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде |
Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде |
= |
1 |
: |
Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года |
Такие правила установлены в пунктах 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и подтверждены в письме ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: 12.1. Активы приобретены в период применения спецрежима
Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию* (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периодов в размере оплаченных сумм. Но только при условии, что эти основные средства используются в предпринимательской деятельности* (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Такой же порядок действует и в отношении расходов на приобретение (создание) нематериальных активов.
Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применения спецрежима, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам бухучета.
ЕСХН. ПЕРЕХОД, ИСЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА