Расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей в СРО, в бухучете относятся к прочим расходам. Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Главное условие – такая плата является необходимым условием для ведения деятельности организации, которая ее перечисляет.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
1. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль взносы в СРО за допуск к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства (в т. ч. взносы, перечисленные до и после внесения некоммерческого партнерства в реестр СРО)
Взносы, вклады и иные обязательные платежи в СРО можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Главное условие – такая плата является необходимым условием для ведения деятельности организации, которая ее перечисляет. Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.*
Таким образом, уплата взносов в СРО является необходимым условием для организаций, которые занимаются работами, оказывающими влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Поскольку в данном случае выполняются оба условия подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (перечисление взносов в некоммерческую организацию и их производственная необходимость), такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 29 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/254, от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/213, от 26 марта 2009 г. № 03-03-05/52 и ФНС России от 3 апреля 2009 г. № ШС-22-3/256.
При этом документами, подтверждающими расходы на уплату взносов, могут быть:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- копия свидетельства о членстве в СРО;
- платежные поручения на перечисление взносов;
- счета и другие документы, выданные СРО.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 10 августа 2010 г. № 03-03-06/4/75, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207.
Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала членом СРО в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается: в этом случае условия подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными* (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/608.
Расходы в виде взносов признавайте в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль.
Если организация применяет кассовый метод, взносы учитывайте по мере их перечисления. То есть в том отчетном периоде, в котором организация их уплачивает. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Если организация применяет метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (например, на дату осуществления расчетов). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 августа 2010 г. № 03-03-06/4/75, от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/479, от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/150, от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/182, от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/63, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207,от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/182, от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/63.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО, которая допускает к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ЗАО «Альфа» ведет деятельность по подготовке проектной документации под строительство различных объектов. Ею можно заниматься при наличии свидетельства о допуске к проектным работам.
Для получения свидетельства в декабре «Альфа» вступила в СРО НП «Проект». Вступительный взнос в СРО составил 10 000 руб., взнос в компенсационный фонд – 150 000 руб. В конце месяца свидетельство было получено. Размер членского взноса – 20 000 руб. Согласно положению НП «Проект» членские взносы уплачиваются один раз в год в том месяце, когда организация вступила в СРО.
Бухгалтер «Альфы» отразил в учете уплату взносов в СРО НП «Проект» следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
– 180 000 руб. (10 000 руб. + 150 000 руб.+ 20 000 руб.) – перечислены взносы в СРО проектировщиков;
Дебет 26 Кредит 76
– 10 000 руб. – учтен вступительный взнос в СРО проектировщиков;
Дебет 26 Кредит 76
– 150 000 руб. – учтен взнос в компенсационный фонд СРО проектировщиков;
Дебет 26 Кредит 76
– 20 000 руб. – учтен членский взнос в СРО проектировщиков.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов:
- сумму вступительного взноса в размере 10 000 руб.;
- сумму взноса в компенсационный фонд в размере 150 000 руб.;
- сумму членского взноса в размере 20 000 руб.
Если взносы были перечислены до того момента, как некоммерческая организация получила статус СРО, при расчете налога на прибыль их учесть нельзя. Поскольку саморегулируемая организация еще не получила статус СРО, она не вправе выдавать свидетельство о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Поэтому взносы, перечисленные в ее адрес, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Такой вывод следует из положений подпункта 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/213.
Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Если взносы в СРО уплачиваются частями
Вступили в СРО (строительная организация на общей системе налогообложения). Взнос в компенсационный фонд уплатили частично, вступительный взнос – полностью, членские взносы платим помесячно. Вправе ли организация в данной ситуации списать в налоговом учете всю сумму компенсационного взноса единовременно? В бухгалтерском учете взносы (в компенсационный фонд и вступительный взнос) нельзя списать единовременно, их надо распределять?
Расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика, относятся к прочим расходам* ( подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в саморегулируемую организацию (СРО) является условием для получения организацией допуска к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства. Поэтому указанные суммы организации, ведущие работы по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капстроительства, вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов* ( письмо Минфина России от 9 октября 2009 г. № 03-03-07/25 ). Расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ (письмо Минфина России от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/63 ). Согласно указанным нормам, датой осуществления прочих расходов считается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода – для расходов в виде комиссионных сборов и иных подобных платежей. Подтверждением вступления в СРО является свидетельство о допуске к определенным видам работ, которое не имеет срока действия, но имеет дату выдачи.
При методе начисления в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы учитываются в том отчетном или налоговом периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Следовательно, вступительный взнос и уплаченная сумма взноса в компенсационный фонд списываются единовременно на дату выдачи свидетельства о вступлении в СРО. Вторая часть взноса в компенсационный фонд включается в налоговые расходы на момент оплаты, поскольку в договоре определено условие расчетов – поэтапно.
Членские взносы списываются на последнее число каждого месяца за месяц членства независимо от фактической оплаты.
В бухгалтерском учете списание взносов производится аналогично.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 6, ИЮНЬ 2013
Отвечает
Т.В. Абронова,
генеральный директор ООО «АудитИнвестСтрой»