Выкупленное лизинговое имущество принимается к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости. На эту стоимость со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого ваша организация эксплуатировала этот объект по договору лизинга. Организация должна платить налог на имущество при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб. После окончания срока действия договора лизинга, лизингополучатель должен платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него. Основания для заполнения несколько разделов 2 нет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
Условия выкупа имущества
Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным и содержит в себе элементы аренды и купли-продажи* (п. 3 ст. 421 и ст. 625 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 1 марта 2005 г. № 12102/4).
В отношении временного пользования и владения имуществом действуют правила договора аренды (ст. 625 и 655ГК РФ). В части договора, которая предусматривает переход права собственности на имущество к лизингополучателю, действуют правила договора купли-продажи* (п. 3 ст. 609 ГК РФ, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).
Бухучет
Авансы по выкупной стоимости в состав расходов не включайте. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование и владение предметом лизинга.
Чтобы отражать расчеты по выкупу лизингового имущества, откройте к счету 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Если график лизинга предусматривает уплату выкупной стоимости по окончании договора, покажите по этому субсчету перечисление средств:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Выкупленное имущество примите к учету как основное средство, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого, используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...):
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.
Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости*, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины). Неотделимые улучшения предмета лизинга, которые уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности, в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте.
Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого ваша организация эксплуатировала этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 17, 20, 21 ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Налог на прибыль
Если выкупленное имущество будет использовано в производственной деятельности и оно соответствует всем критериям амортизируемого, то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ).
В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.
Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования, уменьшенного на тот период, в течение которого этот объект эксплуатировали до смены собственника. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив амортизационную премию.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257, статьи 258 и пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 и от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.
Ситуация: Нужно ли платить налог на имущество лизингополучателю при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб. До выкупа данное движимое имущество отражалось на балансе лизингополучателя
Да, нужно. Движимое имущество не облагается налогом, только если оно принято к учету на балансе как объект основных средств после 31 декабря 2012 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.
Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств 1 января 2013 года и позднее, то это имущество освобождается от налогообложени. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.
После выкупа предмет лизинга продолжает учитываться на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.
Ситуация: Как рассчитать транспортный налог за месяц, в котором истекает срок действия лизингового договора с правом выкупа имущества. Предметом лизинга является автомобиль. В течение срока действия договора транспортный налог за автомобиль платил лизингополучатель
Рассчитывайте налог исходя из количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на лизингополучателя.
По общему правилу за месяц, в котором происходит смена собственника транспортного средства, транспортный налог должны платить оба владельца – прежний и новый. При этом сумму налога каждый из них рассчитывает за целый месяц. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Однако в рассматриваемой ситуации применение этого порядка привело бы к двойному налогообложению одного и того же объекта у одного и того же налогоплательщика. В связи с этим финансовое ведомство пояснило, что положения пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ применяются только при приобретении, реализации или отчуждении транспортного средства. Если перерегистрация транспортного средства происходит в связи с окончанием срока действия договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него. Об этом сказано вписьме Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/45.
Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по транспортному налогу
Раздел
После заполнения титульного листа пропустите раздел 1 и начните заполнять раздел 2. На основе данных этого раздела затем заполняйте раздел 1.
В разделе 2 отразите показатели, по которым организация рассчитала транспортный налог. Заполните отдельные листы раздела 2 по каждому транспортному средству, зарегистрированному по месту подачи декларации.
Если в середине года организация изменила место регистрации транспортного средства, декларацию по транспортному налогу подайте в инспекцию по новому местонахождению. При этом заполните несколько разделов 2декларации с разными ОКТМО – по старому и новому местонахождению.* Показатели по каждому ОКТМО заполняйте с учетом коэффициента Кв, указанного по строке 120.
Это следует из пункта 5.1 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».