Для целей налогового учета в налоговом учете при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника, при нелинейном методе – срок не уменьшается. В бухучете срок полезного использования определяется самостоятельно, поэтому его можно установить таким же как в налоговом учете. Однако если организация применяет линейный метод начисления амортизации, то сроки полезного использования могут не совпасть. У бывшего владельца нужно запросить данные об установленном в его налоговом учете сроке службы и сроке фактической эксплуатации актива.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации
В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется по-разному.*
Для целей налогового учета срок полезного использования определяется на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника* (п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включается в ту амортизационную группу, в которую оно было включено у предыдущего собственника* (т. е. срок полезного использования не уменьшается) (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.
В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно* с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77). Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено.* Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования организация должна определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поскольку срок полезного использования организация определяет самостоятельно, то его можно установить таким же, как и в налоговом учете* (уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе). При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.*
Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета* (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть* (если организация применяет линейный метод). В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Главбух советует:* если организация рассчитывает амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если организация применяет в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья:Новый срок для объектов, бывших в эксплуатации
Организация, приобретающая подобные объекты, в целях применения линейного метода начисления амортизации вправе уменьшить срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.*
Для этого у предыдущего владельца необходимо получить данные об установленном в его налоговом учете сроке службы и сроке фактической эксплуатации актива.*
Если же срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования (или превышающим его),* то новый владелец вправе самостоятельно определять срок эксплуатации этого объекта (с учетом требований техники безопасности и других факторов) (письмо Минфина России от 23 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/608).
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», №11, ноябрь 2009
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени