Да, вправе, при этом первая сумма госпошлины, которая была уплачена, подлежит возврату из бюджета. НДФЛ и страховыми взносами сумма пошлины не облагается.
В письме Минфина России от 16.04.2013 № 03-05-05-03/12878 «О законности уплаты государственной пошлины за выдачу аттестата в области промышленной безопасности» сказано, что в соответствии с подпунктом 72 пункта 1 статьи 333_33 Налогового кодекса РФ за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина, в частности, за выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в размере 800 рублей.
Таким образом, за выдачу аттестата в области промышленной безопасности работнику организации, осуществляющей эксплуатацию опасных производственных объектов, в случае, если он прошел аттестацию в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, должна уплачиваться государственная пошлина согласно подпункту 72 пункта 1 статьи 333_33 НК РФ. Из вопроса следует, что сотрудник не сдали экзамены и не получали аттестат. Следовательно, юридических действий по выдачи аттестата сделано не было. Поэтому первая сумма пошлины подлежит возврату.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за сотрудника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
Поскольку знания и навыки, полученные при обучении используются сотрудниками исключительно при исполнении ими своих трудовых обязанностей, т.е. в интересах работодателя, а не в личных целях, оплата организацией пошлины не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников, полученным в натуральной форме. Таким образом, пошлина не подлежит налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2013 № 03-05-05-03/12878 «О законности уплаты государственной пошлины за выдачу аттестата в области промышленной безопасности»
Вопрос:1. Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" за выдачу работнику организации, осуществляющей эксплуатацию опасных производственных объектов, аттестата в области промышленной безопасности уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.2. Согласно пункту 72 статьи 333_33 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах за: выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, - 800 рублей;внесение изменений в аттестат, свидетельство либо иной документ, подтверждающий уровень квалификации, в связи с переменой фамилии, имени, отчества - 200 рублей;выдачу дубликата аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в связи с его утерей - 800 рублей;продление (возобновление) действия аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в случаях, предусмотренных законодательством, - 400 рублей;3. Согласно Положению об организации работы по подготовке и аттестации специалистов организаций, поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору (утв. приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 29 января 2007 года N 37) по результатам аттестации по вопросам безопасности выдается протокол и удостоверение установленного образца. Согласно вышеуказанному:1. Аттестация в области безопасности, а соответственно и документы (протокол и удостоверение), выдаваемые по ее результатам, уровень квалификации не устанавливают и не подтверждают (приложение N 1 и N 2 к РД 03-19-2007).2. Полномочия по определению и подтверждению уровня квалификации согласно постановлению Правительства РФ от 30.07.2004 N 401 "О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору" у Ростехнадзора отсутствуют.Прошу дать разъяснения о законности (незаконности) взимания государственной пошлины Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору при проведении аттестации в области безопасности.
В связи с письмом по вопросу законности уплаты государственной пошлины за выдачу аттестата в области промышленной безопасности Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" работники опасного производственного объекта, в частности, обязаны проходить подготовку и аттестацию в области промышленной безопасности*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
За выдачу работнику организации, осуществляющей эксплуатацию опасных производственных объектов, аттестата в области промышленной безопасности уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 5.9 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 года N 401, Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору организует профессиональную подготовку работников Службы, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку.
Порядок организации работы по подготовке и аттестации специалистов организаций (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности этих организаций), поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, установлен Положением об организации работы по подготовке и аттестации специалистов организаций, поднадзорных Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденным приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 29 января 2007 года N 37 (далее - Положение).В соответствии с пунктом 11 Положения аттестация специалистов проводится в комиссиях организаций, в которых работают аттестуемые (в том числе основных организаций), а также в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Центральная аттестационная комиссия, межрегиональные территориальные аттестационные комиссии, территориальные аттестационные комиссии).
В силу пункта 24 Положения результаты проверок знаний по вопросам безопасности оформляются протоколом с последующей выдачей удостоверения об аттестации. Результаты внеочередной аттестации оформляются только протоколом.
Руководители и специалисты, прошедшие аттестацию в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, получают протокол заседания аттестационной комиссии или его заверенную копию, а также удостоверение об аттестации. В случае прохождения внеочередной аттестации аттестуемые получают только протокол или его заверенную копию.
Приложением N 2 к Положению утверждена форма удостоверения об аттестации.
В соответствии с подпунктом 72 пункта 1 статьи 333_33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина, в частности, за выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в размере 800 рублей.
Таким образом, за выдачу аттестата в области промышленной безопасности работнику организации, осуществляющей эксплуатацию опасных производственных объектов, в случае, если он прошел аттестацию в аттестационных комиссиях Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, должна уплачиваться государственная пошлина согласно подпункту 72 пункта 1 статьи 333_33 Кодекса*.
12.09.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».