Перечислять транспортный налог нужно с учетом даты регистрации автомототранспорта в ГИБДД:
- если транспортные средства зарегистрированы до 24 августа 2013 года, налог платите в региональный бюджет по месту их регистрации;
- если транспортные средства зарегистрированы в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года, платите налог в региональный бюджет по местонахождению организаций – собственников автомототранспорта;
- если транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД 3 декабря 2013 года и позже, налог платите в региональный бюджет по местонахождению организаций или их обособленных подразделений, на которые зарегистрирован транспорт.
А вот декларацию подавайте по месту регистрации транспортных средств.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как организации перечислить транспортный налог в бюджет
Куда платить налог
Транспортный налог нужно платить по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Местонахождением морских, речных и воздушных транспортных средств признается:
- либо место (порт) приписки;
- либо место госрегистрации (например, для судов внутреннего водного транспорта, у которых нет места приписки);
- либо местонахождение организации – собственника транспортного средства (если нет места приписки и госрегистрации).
Следовательно, перечислять транспортный налог по морскому, речному и воздушному транспорту нужно в региональные бюджеты по одному из этих мест.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ, статьи 17 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ и письма ФНС России от 2 июля 2014 г. № БС-4-11/12495.
Местонахождением остальных транспортных средств (автомототранспорт) с 3 декабря 2013 года признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, по которому зарегистрировано транспортное средство. Об этом сказано вподпункте 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ.
Ранее действовал другой порядок. Поэтому перечислять транспортный налог нужно с учетом даты регистрации автомототранспорта в ГИБДД:
- если транспортные средства зарегистрированы до 24 августа 2013 года, налог платите в региональный бюджет по месту их регистрации;
- если транспортные средства зарегистрированы в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года, платите налог в региональный бюджет по местонахождению организаций – собственников автомототранспорта;
- если транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД 3 декабря 2013 года и позже, налог платите в региональный бюджет по местонахождению организаций или их обособленных подразделений, на которые зарегистрирован транспорт.
Это следует из буквального толкования положений подпункта 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ (в его новой и прежней редакции).
Главбух советует: платите налог в региональный бюджет по месту регистрации автомототранспорта независимо от даты постановки транспортных средств на учет в ГИБДД. Предварительно в налоговой инспекции заручитесь письменным подтверждением правомерности таких действий.
Поправки, внесенные в подпункт 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ и затронувшие определение «местонахождение транспортных средств», не имели своей целью изменить порядок уплаты транспортного налога. Поэтому независимо от даты постановки автомототранспорта на учет в ГИБДД перечисляйте транспортный налог в прежнем порядке – по местонахождению, указанному в уведомлении о постановке на налоговый учет (форма № 1-3-Учет). То есть в региональный бюджет по местонахождению организации или ее обособленного подразделения, на которые зарегистрированы транспортные средства. Именно такое толкование внесенным изменениям придают представители Минфина России в письмах от 14 октября 2013 г. № 03-05-05-04/42742, от 4 сентября 2013 г. № 03-05-04-04/36435 и частных разъяснениях. Аналогичная позиция отражена в письме ФНС России от 11 декабря 2013 г. № БС-4-11/22368.
Учитывая, что подобное прочтение законов несколько отклоняется от их буквального содержания, организациям, приобретавшим автомототранспорт в спорный период, есть смысл обратиться в налоговую инспекцию и получить там письменное подтверждение предложенного варианта уплаты транспортного налога.
Ситуация: куда платить транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на филиал: по местонахождению головного отделения организации или по местонахождению филиала
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда был зарегистрирован автомобиль.
Организация должна платить транспортный налог по местонахождению автомобиля (п. 1 ст. 363 НК РФ). С 3 декабря 2013 года местонахождением автомобиля признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, на которое зарегистрирован автомобиль (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). До 3 декабря 2013 года действовалдругой порядок, поэтому определять место уплаты транспортного налога нужно с учетом даты регистрации автомобиля в ГИБДД.
Таким образом, транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на филиал, нужно перечислять:
- в региональный бюджет по местонахождению филиала, если автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД 3 декабря 2013 года или позже;
- в региональный бюджет по местонахождению организации – собственника автомобиля, если автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года;
- в региональный бюджет по месту регистрации автомобиля в ГИБДД (т. е. по местонахождению филиала), если автомобиль был зарегистрирован до 24 августа 2013 года.
Такой порядок следует из буквального прочтения подпункта 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ в его новой ипрежней редакции. Следует отметить, что представители Минфина России и налоговой службы придают изменениям другое толкование.
Пример
На балансе ЗАО «Альфа» (г. Москва) числится два легковых автомобиля (далее – автомобили «А» или «Б») с мощностью двигателя 125 л. с. Автомобили переданы филиалу, расположенному в г. Санкт-Петербурге. Автомобили поставлены на учет в ГИБДД г. Санкт-Петербурга, но в разное время:
- автомобиль «А» – 1 сентября 2013 года;
- автомобиль «Б» – 10 декабря 2014 года.
Автомобиль «А» поставлен на учет в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года. В уведомлении о постановке на налоговый учет местонахождением автомобиля «А» определено местонахождение собственника. Поэтому по нему бухгалтер заплатит налог по местонахождению организации, то есть в Москве. Для уплаты и расчета налога по автомобилю «А» бухгалтер будет руководствоваться Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33.
Автомобиль «Б» поставлен на учет после 3 декабря 2013 года. В уведомлении о постановке на налоговый учет местонахождением автомобиля «Б» определено место его регистрации. Поэтому по нему бухгалтер заплатит налог по местонахождению филиала, то есть в г. Санкт-Петербурге. Для уплаты и расчета налога бухгалтер будет руководствоваться Законом Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53.
Ситуация: куда платить транспортный налог, если в течение одного месяца автомобиль был перерегистрирован с одного обособленного подразделения организации на другое. Обособленные подразделения находятся в разных субъектах РФ
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда произошла перерегистрация.
Организация должна платить транспортный налог по местонахождению автомобиля (п. 1 ст. 363 НК РФ). С 3 декабря 2013 года местонахождением автомобиля признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, на которое зарегистрирован автомобиль (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). До этого момента действовал другой порядок, поэтому определять место уплаты транспортного налога нужно с учетом даты регистрации автомобиля в ГИБДД.
Действующий порядок регистрации транспортных средств в ГИБДД предусматривает регистрацию автомобиля либо по местонахождению организации-собственника, либо по местонахождению ее обособленного подразделения (п. 24.3 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Поэтому если перерегистрация автомобиля с одного обособленного подразделения на другое состоялась до 24 августа 2013 года, транспортный налог за этот автомобиль нужно перечислять:
- за тот месяц, в котором произошла перерегистрация, – в бюджет региона, в котором автомобиль состоял на учете до перерегистрации;
- начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации, – в бюджет региона, в котором автомобиль состоит на учете после перерегистрации.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 20 июля 2012 г. № БС-4-11/12083, Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-05-05-04/11.
Если перерегистрация автомобиля произошла в период с 24 августа по 2 декабря 2013 года, перечислять транспортный налог нужно в региональный бюджет по местонахождению собственника автомобиля – головного отделения организации. Независимо от того, в ГИБДД какого региона зарегистрирован автомобиль. Такой вывод следует из письма Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-05-04-04/36435.
Если перерегистрация автомобиля произошла 3 декабря 2013 года или позже, то налог платите:
- за тот месяц, в котором произошла перерегистрация, – в бюджет региона первого подразделения, в котором автомобиль состоял на учете до перерегистрации;
- начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации, – в бюджет региона второго подразделения, в котором автомобиль состоит на учете после перерегистрации.
Такой порядок следует из буквального прочтения подпункта 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ в его новой и прежней редакции. Следует отметить, что представители Минфина России и налоговой службы придают изменениям другое толкование.
Ситуация: куда сдавать и какой КПП указать в декларации по транспортному налогу. Организация составляет декларацию по принадлежащему ей автомобилю
Ответ на этот вопрос зависит от места регистрации автомобиля, принадлежащего организации.
Госрегистрация автотранспортных средств производится либо по местонахождению организации, либо по местонахождению ее обособленного подразделения (п. 24.3 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Поэтому декларацию по транспортному налогу нужно подавать либо по местонахождению организации, либо по местонахождению обособленного подразделения – в зависимости от того, где именно был зарегистрирован автомобиль.
Владельцам транспортных средств налоговыми инспекциями могут быть присвоены КПП:
1) по местонахождению транспортного средства;
2) по местонахождению организации;
3) по местонахождению каждого обособленного подразделения;
4) по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Это следует из пункта 7 приложения к приказу ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435 и пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ.
Если автомобиль зарегистрирован на организацию, подайте декларацию в инспекцию по местонахождению организации и укажите КПП, присвоенный организации по ее местонахождению.
Если автомобиль зарегистрирован на обособленное подразделение, подайте декларацию в инспекцию по местонахождению обособленного подразделения и укажите КПП, присвоенный по местонахождению подразделения, на которое зарегистрирован автомобиль.
Если организация отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков, она подает всю налоговую отчетность по месту постановки на учет в этом качестве (п. 3 ст. 80 НК РФ). В том числе и декларацию по транспортному налогу. При этом она должна соблюдать следующий порядок указания КПП в декларациях по транспортному налогу.
Если автомобиль зарегистрирован на организацию, указывайте КПП, присвоенный по местонахождению организации. Если автомобиль зарегистрирован на обособленное подразделение, указывайте КПП, присвоенный по местонахождению подразделения. КПП, присвоенный по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, при заполнении декларации по транспортному налогу не применяйте.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 октября 2008 г. № 03-05-05-01/61, от 7 февраля 2008 г. № 03-05-04-01/6 и ФНС России от 2 октября 2012 г. № БС-4-11/16504 и от 22 ноября 2007 г. № 11-0-09/1357.
Владимир Асатиани,
эксперт БСС «Система Главбух»