Памятка к декларациям по НДС и налогу на прибыль
Вопрос: Здравствуйте! Наша организация, как продавец услуг, выставила покупателю корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости этих услуг. В следствии этого, образовалась разница по строке 010 декларации по НДС и строке 010 декларации по налогу на прибыль (в декларации по НДС реализация больше на сумму "стоимости товаров(работ,услуг),имущественных прав без налога - всего" корректировочного счета-фактуры). Правильно ли это?
Ответ: Равенства между строками 010 декларации по НДС и 010 декларации по налогу на прибыль может и не быть. Различия между размером выручки для целей НДС и доходами, отраженными в налоговом учете организации, в большинстве случаев имеют объективный характер. Подготовьте письменные пояснения о расхождениях между показателями декларации по налогу на прибыль и деклараций по НДС. В пояснениях укажите, что разница между показателями объясняется различным нормативно-правовым регулированием порядка корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. В связи с уменьшение цены товара (работ, услуг) уменьшена выручка. Скорректированная сумма выручки отражена по строке 010 декларации по налогу на прибыль. Налоговая база по НДС скорректирована путем выставления корректировочного счета-фактуры. В декларации по НДС корректировку налоговой базы отразили по строке 130 раздела 3.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух».
Еще читайте: Декларация по НДС за 1 квартал 2020 года: образец заполнения
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям
ОСНО: скидка меняет цену товара
По общему правилу предоставление скидки изменяет цену товара (работы, услуги). Следовательно, отдельным видом расходов такая скидка не является.
Если скидка, изменяющая цену товара (работы, услуги), предоставляется в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит реализация товаров (работ, услуг), скорректируйте налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода с учетом скидки* (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Налоговая инспекция может проверить, соответствует ли продажная цена товаров рыночному уровню. Подробнее см.:
Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг);
В каких случаях налоговая инспекция может провести проверку правильности применения цен для целей налогообложения.
Если предоставлена скидка, изменяющая цену отгруженного товара (работы, услуги), скорректируйте налоговую базу по НДС путем выставления корректировочного счета-фактуры*. НДС, приходящийся на скидку, продавец сможет принять к вычету при выполнении определенных условий (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
Когда «входной» НДС можно принять к вычету.
Ситуация: как учесть при налогообложении скидки, предоставленные покупателю на единицу товара (работ, услуг). Период предоставления скидки не совпадает с периодом реализации товаров (работ, услуг) по первоначальной цене (без скидки) (mod = 112, id = 43400)
Если уменьшение цены на товары (работы, услуги) затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:
сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды;
не подавать уточненные декларации, а пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором была предоставлена скидка, и отразить это в налоговой декларации за этот же период;
не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна). *
Обязанность сдавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только в случае занижения налоговой базы (неполной уплаты налога в бюджет) и если период, в котором допущена ошибка, известен (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.
Если организация решила подать уточненные налоговые декларации, необходимо учесть следующее.
Перечень отчетных периодов, за которые представляются уточненные декларации по налогу на прибыль, зависит от того, каким методом определяет доходы и расходы организация.
Если организация-продавец определяет доходы и расходы методом начисления, выручка от реализации товаров (работ, услуг) включается в расчет налога на прибыль в том периоде, в котором они были реализованы. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Поэтому подайте уточненные декларации за периоды продажи товаров (работ, услуг), по которым предоставлены скидки (п. 1 ст. 54 НК РФ).
При кассовом методе выручка от реализации отражается в составе доходов в момент получения оплаты от покупателя. Поступивший аванс также учитывается в составе доходов в момент получения. Это следует из пункта 2 статьи 273 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при предоставлении скидки покупателю подайте уточненные декларации за те периоды, в которых случалось первое из вышеуказанных событий* (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Такой порядок корректировки налога на прибыль подтверждают письма Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25335, от 25 декабря 2006 г. № 20-12/115048, от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238. Несмотря на то что указанные письма разъясняют порядок применения пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 2010 года, руководствоваться ими можно и в настоящее время (поскольку такой вариант корректировки налоговой базы, как сдача уточненных деклараций, сохранился).
О порядке возмещения излишне уплаченных сумм налога на прибыль см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Если организация решила не сдавать уточненные налоговые декларации, то нужно пересчитать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода с учетом скидки (уменьшить текущую выручку). А затем отразить это в налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) период. * Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54, статьи 285 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267.
2.Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Регистрация корректировочных счетов-фактур
В зависимости от характера изменений стоимостных показателей (увеличение или уменьшение) корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями) и полученные покупателями (заказчиками), должны быть зарегистрированы у них либо в книге покупок, либо в книге продаж (п. 2 раздела II приложения 4, п. 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Наглядный порядок действий покупателей (исполнителей) при выставлении корректировочных счетов-фактур представлен в таблице.
При уменьшении цены или количества (объема) товара (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) продавец (исполнитель) вправе уменьшить налоговую базу по НДС. Для этого, уведомив покупателя, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании такого счета-фактуры он может принять к вычету сумму НДС с разницы, образовавшейся в результате уменьшения цены сделки.
Воспользоваться вычетом продавец вправе не ранее того квартала, в котором выполнены два следующих условия:
пересмотр цены согласован с покупателем (подтверждением может служить договор, соглашение или иной первичный документ), либо покупатель был уведомлен о пересмотре цены;
составлен корректировочный счет-фактура.
Право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Составив отрицательный корректировочный счет-фактуру, продавец (исполнитель) регистрирует его в своей книге покупок (п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая вычету за налоговый период (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таким образом, при уменьшении цены или количества (объема) товара (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения, оказания) у продавца компенсируется переплата НДС в бюджет.
Пример отражения коммерческой организацией-продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) и ЗАО «Альфа» (покупатель) заключили договор купли-продажи от 1 марта 2012 г. № 27. Согласно этому договору «Гермес» поставил «Альфе» негазированную воду – 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) составила 15 руб. Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).
Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила 27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%). Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС) равна 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).
В апреле руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды. Уменьшенная цена одной бутылки составила 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.), а общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.). В апреле «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
В марте:
Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.
В апреле:
Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – скорректирована стоимость продажи негазированной воды;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – уменьшена сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в апреле. В декларации по НДС за II квартал по строке 130 раздела 3 он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету*.
3.Стаья: Какие пояснения успокоят налоговиков, если они отыскали расхождения в декларациях по НДС и прибыли
Чем поможет эта статья: Вы можете воспользоваться образцом письма в инспекцию, чтобы пояснить расхождения между вычетами НДС с предоплаты и восстановленным налогом. А также в других ситуациях, когда контролеры выявляют противоречия в отчетности.
От чего убережет: Если не отвечать налоговикам на их сообщения, они могут включить вашу компанию в план выездных проверок.
Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенке отчитываются только по итогам года.
Проверяя налоговую отчетность компаний, инспекторы обычно отслеживают, насколько ее показатели соотносятся между собой. И если выявляют расхождения, требуют пояснить, в чем причина, или внести исправления в декларацию. Право на это ревизорам дает пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Игнорировать письма инспекции с подобными просьбами не советуем. Во-первых, не исключено, что налоговики действительно нашли какую-то ошибку в декларации. Во-вторых, контролеры могут включить в план выездных проверок компанию, которая не откликается на их требования. Это предусмотрено в пункте 9 приложения № 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.
В этой статье мы рассмотрим на примерах, что отвечать на типичные запросы налоговиков, если они сообщили вам о несоответствиях в отчетности и просят объяснений.
Ваша инспекция хоть раз требовала пояснить противоречия или расхождения в отчетности?
Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru
Вычеты НДС с выданных авансов превышают восстановленный налог
Начнем с декларации по НДС. В строке 150 раздела 3 этой отчетности покупатели отражают вычеты налога с предоплаты, перечисленной поставщикам. Однако, как вы помните, получив потом товары (работы, услуги) от контрагента, данные вычеты необходимо восстанавливать. В декларации эти суммы показывают по строке 110 раздела 3.
Осторожно!
Контролеры обычно проверяют, восстановила ли компания налог, ранее принятый к вычету с предоплаты.
Налоговики обычно контролируют, полностью ли компания восстановила вычеты с предоплаты. Для этого они сравнивают данные строк 150 и 110. Обнаружив, что показатель строки 110 (то есть сумма восстановленного налога) меньше, ревизоры наверняка сообщат об этом компании. И потребуют либо исправить отчетность, либо пояснить причину расхождения с данными строки 150. Как реагировать на подобный запрос?
Частые вопросы о пояснениях к декларации
Могут ли налоговики требовать от компании пояснить расхождения между декларацией по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью?
Да, контролеры могут запросить такие пояснения. Налоговый кодекс РФ это допускает.
В какой срок нужно представить налоговикам пояснения относительно противоречий в отчетности?
Передать контролерам запрошенные ими пояснения надо в течение пяти рабочих дней. Это указано в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Вправе ли ревизоры запросить у компании какие-либо документы, если обнаружат расхождения в отчетности?
Нет. Налоговики только вправе потребовать от компании представить пояснения или внести исправления в декларацию.
Налоговики хотят, чтобы мы расшифровали структуру внереализационных расходов. Правомерно ли это?
Да, если они действительно выявили ошибки или противоречия (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-02-08/65).
Прежде всего советуем все-таки проверить, со всех ли авансов, которые поставщик в этом квартале закрыл отгрузкой, вы восстановили налог. Если нет и про какую-то сумму вы забыли, тогда составьте сейчас уточненную декларацию и сдайте ее инспекторам. Перед этим доплатите налог и пени.
Но допустим, что в отчетности вы указали все верно. А данные строк 150 и 110 вовсе не обязательно должны быть равны между собой. Скажем, компания в III квартале перечислила продавцу аванс. А товары он поставит только в следующем налоговом периоде. В данном случае размер вычета НДС с этой предоплаты и приведет к разнице между показателями. Это и нужно объяснить налоговикам. Пример письма с пояснениями приведен ниже.
Добавим, что вы можете приложить к письму подтверждающие документы. Например, книгу покупок или книгу продаж за соответствующий период. А передать пояснения лучше непосредственно в инспекцию лично. Ведь если отправить их по почте, они могут поступить к налоговикам с задержкой, а то и вовсе затеряться.
И кстати. Можно вообще не принимать налог с предоплаты к вычету. Поскольку это право покупателя, а не обязанность. C этим согласны и чиновники. Пример тому — письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103. Тогда эти суммы не придется восстанавливать в том квартале, когда компания получает товары от поставщика. И это не станет причиной для расхождений в отчетности.
Доходы в прибыльной отчетности расходятся с выручкой в декларации по НДС
На практике налоговики не ограничиваются сравнением показателей внутри одной декларации. Они также сопоставляют данные, приведенные компанией в отчетности по НДС и налогу на прибыль. Цель та же — выявить занижение того или другого налога.
Так, контролеры сверяют обороты по реализации. При этом они берут обычно следующие данные:
по НДС — из графы 3 по строке 010 раздела 3 деклараций (чтобы данные были сопоставимы с отчетностью по налогу на прибыль, эти показатели проверяющие суммируют за все периоды с начала года);
по налогу на прибыль — выручку от реализации из строки 010 приложения 1 к листу 02 плюс внереализационные доходы (строка 100 этого же приложения).
Однако и здесь равенство должно соблюдаться далеко не всегда. * Прежде всего есть операции, которые облагаются НДС, но дохода для целей налога на прибыль по ним не возникает. Типичный пример — ваша компания передала другой организации товары безвозмездно. На стоимость такой продукции вы должны начислить НДС. Это следует из пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А вот учитывать доход при расчете налога на прибыль в данном случае вы не будете. То же самое относится и к передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд внутри компании.
Обучающий курс по теме
О расчете НДС — в Высшей Школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.
Возможна и обратная ситуация. Вы отразили какой-либо доход в налоговом учете. В то же время НДС с него на законных основаниях не исчисляли. Такое бывает, к примеру, если организация получает от партнера проценты по договору займа. Или если вы выявили излишки товарно-материальных ценностей при инвентаризации.
Как видите, различия между размером выручки для целей НДС и доходами, отраженными в налоговом учете компании, в большинстве случаев имеют объективный характер. Пример того, как объяснить это налоговикам, вы можете посмотреть ниже*.
Доля вычетов НДС значительно выросла по сравнению с предыдущими кварталами
Рассмотрим еще одну ситуацию, в которой ревизоры часто находят повод запросить пояснения. Допустим, размер вычетов налога существенно увеличился по сравнению с предыдущим кварталом. А возможно, при этом доля вычетов у компании еще и превысила допустимый региональный уровень, рассчитанный контролерами.
Здесь, чтобы снять вопросы налоговиков, можно кратко пояснить им, почему размер вычетов налога стал больше. Чаще всего это бывает связано с тем, что компания в текущем квартале понесла крупные расходы. Скажем, закупила товары впрок по выгодным ценам. Или оплатила работы подрядчиков по ремонту помещений. Пример письма в инспекцию на этот случай приведен выше.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени