Что не облагается налогом НДС, смотрите в статье 146 Налогового кодекса. В первую очередь это операции, которые не являются реализацией. Также в кодексе есть список операций, не облагаемых НДС из-за освобождения. Но путать их опасно.
Как считать НДС смотрите в инструкции от экспертов Главбуха.
Что такое НДС не облагается
Налоговые льготы НДС, а именно операции и товары, которые освобождены от НДС, утверждены в Налоговом кодексе. Не облагается НДС означает, что не нужно начислять и платить НДС.
Что не облагается НДС
Как уже говорили выше, в НК есть перечень операций, не облагаемых НДС. Это операции, которые не являются объектом налогообложения, и операции, которые освобождены от НДС (п. 2 ст. 146, п. 1-3 ст. 149 НК). Кроме того, не нужно начислять НДС, если операция не признается реализацией в смысле, придаваемом статьями 39 и 146 НК. По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 НК, организация может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.
Если организация совершает операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК). Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях смотрите в Системе Главбух.
На каком основании не облагается НДС
Операции, которые не облагают НДС, указаны в НК. Но есть и другие нормативные документы, которые устанавливают отдельные правила. Например, Постановление 1042 НДС говорит о том, что медицинские товары освобождены от НДС. Подробно о том, на каком основании товары и операции не облагаются НДС, смотрите в Системе Главбух.
Также может быть, что НДС не облагается на основании упрощенной системы налогообложения. То есть, упрощенцы не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Операции, не подлежащие налогообложению НДС
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК. Например, к ним относятся:
- реализация земельных участков, долей в них (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК);
- передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК);
- безвозмездная передача объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК);
- выполнение работ, оказание услуг в рамках мероприятий по снижению напряженности на рынке труда, реализуемых по решениям Правительства (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК).
Кроме того, не является объектом обложения НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК).
В отличие от вкладов в уставный капитал, имущественные вклады участников ООО облагаются НДС. Если в соответствии со статьей 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ участники вносят в имущество ООО какие-либо активы (кроме денежных средств), они должны начислять налог как при безвозмездной передаче.
Не облагаются НДС и бюджетные деньги на мероприятия в рамках программы по снижению напряженности на рынке труда. Выполнение работ, оказание услуг в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда в соответствии с решениями Правительства, не признается объектом обложения НДС.
Например, не нужно начислять НДС со стоимости работ, которые в рамках договоров с центрами занятости выполнялись для нужд организации и в которых участвовали сотрудники, переведенные с основных на временные рабочие места (письма Минфина от 22.08.2011 № 03-11-11/214, от 23.04.2010 № 03-04-06/1-82).
По общему правилу выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям не обязательно. К ним относят операции, которые не признаются объектом налогообложения либо освобождены от НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК). Смотрите, как заполнить счет-фактуру по не облагаемым НДС операциям.
Операции, освобожденные от НДС по НК
Операции, которые освобождены от налогообложения, перечислены в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК. Приведем некоторые из них, а подробнее читайте в Системе Главбух.
Организации и ИП на ОСНО, плательщики ЕСХН и участники «Сколково» вправе получить освобождение от НДС. Воспользоваться освобождением можно, если соблюден ряд условий. В рекомендации — когда можно получить освобождение, какие документы и куда подать и как применять освобождение.
Пункт 2 статьи 149 НК РФ
1. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций. Например, дарение предпринимателем доли в уставном капитале (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-04-05/87621).
2. Образовательные услуги, которые оказывают некоммерческие организации. Льгота распространяется на услуги по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК).
3. Услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК).
4. Услуги организаций культуры, в том числе театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха. В частности, прокат аудио- и видеоносителей из собственных фондов, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий, сдача в аренду концертных и сценических площадок, предоставление музейных предметов и коллекций, показ зрелищных программ, спектаклей, концертов в рамках гастрольной деятельности (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК).
5. Услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов, которые поименованы в приказе Минтранса от 25.11.2011 № 293 (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-07-11/37259). Такие услуги освобождаются от НДС, если их оказывают лица, имеющие соответствующий сертификат из Росавиации (п. 3 ст. 8 Воздушного кодекса). Предоставление аэронавигационной информации иными лицами не освобождено от НДС. В частности, платные услуги иностранных компаний (письмо Минфина от 26.05.2020 № 03-07-07/44383).
6. Передача прав на основании договора коммерческой концессии:
- на изобретения и полезные модели;
- промышленные образцы;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау).
Льготу применяют, если в цене договора вознаграждение за передачу прав прописано отдельно (подп. 26.2 п. 2 ст. 149 НК). Облагаемые и не облагаемые НДС сделки по лицензионным договорам и договорам об отчуждении прав – в справочнике.
7. Услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами. Льгота действует, если стоимость услуг соответствует предельным единым тарифам, которые утверждены уполномоченными региональными органами власти. Применять льготу можно в течение пяти календарных лет после утверждения единых тарифов.
Тарифы должны быть установлены без НДС. Даже если потом тарифы пересмотрят и утвердят с учетом НДС, региональный оператор сохранит право на льготу до окончания пятилетнего периода (подп. 36 п. 2 ст. 149 НК, письма Минфина от 20.11.2019 № 03-07-07/89519, от 17.10.2019 № 03-07-07/79996). Если тарифы в регионе установили с учетом НДС, региональный оператор не имеет права на льготу. При этом он сможет принимать к вычету входной налог по приобретенным товарам, работам, услугам (письмо Минфина от 22.10.2019 № 03-07-11/80852).
8. Реализация имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав физлицу иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), доходы от получения которых данного физлица подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 НК (подп. 39 п. 2 ст. 149 НК).
Пункт 3 статьи 149 НК
1. Реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК).
2. Реализация банками физлицам драгметаллов в слитках (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК). Льготу установили в рамках антикризисных мер из-за санкций. Она распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 марта 2022 года (ч. 3 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ). До этой даты продажа гражданам драгоценных металлов (за исключением монет) облагалась НДС по ставке 20%.
3. Предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).
4. Передача в рекламных целях товаров, работ, услуг, расходы на приобретение или создание которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК).
5. Безвозмездные услуги по производству, распространению социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК).
Посреднические вознаграждения
Льготы по НДС, предусмотренные статьей 149 НК, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии (п. 7 ст. 149 НК). Исключение из этого правила только вознаграждения за оказание посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК (п. 2 ст. 156 НК). Среди них — некоторые виды медицинских товаров, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов.
Что не входит в перечень операций, не облагаемых НДС
Объектом налогообложения НДС признают:
- реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав на территории России, их безвозмездную передачу;
- передачу товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы по ним не учитывают при расчете налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- реализацию электронных услуг;
- получение авансов в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;
- импорт товаров из стран ЕАЭС или других государств;
- реализацию имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС;
- товарообменные (бартерные) и посреднические операции;
- получение сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров, работ, услуг;
- получение от покупателя векселя, процентов или дисконта по нему в счет оплаты за товары, работы, услуги.
Все организации и всех предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО) признают плательщиками НДС. Исключение — те, кто получил освобождение. Иностранные организации, которые ведут деятельность в России, также признаются плательщиками НДС (ст. 143, абз. 2 п. 2 ст. 11 НК).
Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через обособленные подразделения налог платят самостоятельно. Это следует из пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 1 статьи 161, пункта 7 статьи 174 НК. Но есть случае, когда НДС за них перечисляют налоговые агенты. Например, при покупке у иностранных организаций на территории России товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 161 НК). Кто и когда должен выполнять обязанности налогового агента по НДС, читайте в Системе Главбух.
Если вы находитесь на ОСНО или ЕСХН и не получили освобождение, начисляйте НДС:
- при реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
- передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- импорте товаров из стран ЕАЭС или других государств.
При совершении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Как составить и зарегистрировать счет-фактуру, смотрите в Системе Главбух.
Все что нужно знать бухгалтеру об НДС смотрите в справочнике от экспертов Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия. Справочник поможет быстро сориентироваться по теме и найти дополнительные материалы по нужному вопросу. Кроме этого, в нем все собраны все образцы документов, которые могут понадобиться бухгалтеру. А чтобы рассчитать НДС, воспользуйтесь калькулятором, который моментально определит сумму НДС по любой ставке.
По каким услугам платить НДС не надо
Чтобы понять, облагаются ли услуги НДС или нет, определите место их реализации. Если это территория России, но налог придется начислить (ст. 148 НК РФ). Как выставить счет-фактуру по услугам – с НДС или без – зависит от того, есть ли услуги в перечне необлагаемых операций. Услуги, не облагаемые НДС в 2023 году, перечислены в статье 149 Налогового кодекса.
Перечислим, какие частые услуги не облагаются НДС в России:
- предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК);
- выдача поручительства (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК);
- услуги банков (пп. 3, 3.1, 3.2 п. 3 ст. 149 НК);
- услуги страховых организаций (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК);
- медицинские услуги, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК;
- некоторые услуги в сфере образования (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК);
- безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК);
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты общепита или по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание) (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК);
- государственные (муниципальные) услуги в социальной сфере (пп. 37 п. 2 ст. 149 НК).
Полезно прочитать!
Что налогом НДС не облагается на УСН
Организации и ИП на упрощенке не платят НДС при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Освобождение предусмотрено пунктом 2 статьи 346.11 НК. Но в некоторых ситуациях платить НДС придется на основании пунктов 2, 3, 5 статьи 346.11 и пункта 5 статьи 173 НК:
- при выставлении счетов-фактур покупателю с выделенным НДС;
- импорте товаров;
- исполнении обязанностей налогового агента по НДС;
- если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером.
По собственной инициативе или по просьбе контрагента продавец на упрощенке может выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Этот налог нужно перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Кроме того, придется сдать декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК). Как платить НДС на УСН, смотрите в Системе Главбух.
Универсальный передаточный документ со статусом «1» заменяет накладную и счет-фактуру. Если упрощенщик оформил УПД с НДС, то он фактически выставил счет-фактуру с выделенным налогом. Значит, нужно перечислить НДС и сдать декларацию по этому налогу.
Если упрощенщик получил предоплату от покупателя, счета-фактуры на аванс выставлять не надо, даже когда НДС прописан в договоре. Такой обязанности у неплательщиков НДС нет. А если выставить счета-фактуры с аванса по собственной инициативе, НДС придется платить и с аванса, и с отгрузки, то есть в двойном размере. Право на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг на упрощенке не возникает (письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53, п. 5 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, определение Верховного суда от 01.07.2019 № 306-КГ18-22222).
Когда упрощенщик платит налог и составляет декларацию, например, как налоговый агент по НДС, счет-фактуру составляйте с выделенным НДС. Это указано в пунктах 1, 2 статьи 161, пункте 3 статьи 168, пунктах 2, 3 статьи 346.11 НК.
Особый порядок касается посреднических операций, когда посредник на УСН от своего имени продает товары заказчика или покупает для заказчика ТМЦ. Об НДС на УСН по посредническому договору читайте в Системе Главбух.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту