Научной признается любая организация, которая имеет соответствующую госаккредитацию и основным видом деятельности которой является научная и (или) научно-техническую деятельность. Нормой подп. 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС в отношении любых видов НИОКР, которые выполняются научными организациями на основе хозяйственных договоров и (или) финансируются за счет бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения. В связи с этим, научная организация, пользующаяся указанной льготой по НДС, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для использования в необлагаемой НДС деятельности, включает в стоимость товаров (работ, услуг) и к вычету не принимает.
Согласно нормами гражданского законодательства при определенных условиях результаты НИОКР могут быть признаны изобретениями. К изобретениям относятся в т.ч. штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных. Статус изобретения они обретут, если являются новыми, имеют изобретательский уровень и могут использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности (пункт 1 статьи 1350 Гражданского кодекса). Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается нематериальным активом (НМА). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04.
При реализации договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение. На дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение стоимость данного исключительного права подлежит списанию с учета. При этом сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 в кредит счета 04. Остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и подлежит списанию со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Реализация исключительных прав на изобретения не облагается НДС на основании подп. 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС
Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Льготы в научной деятельности*
Ситуация: может ли научная организация использовать льготу по НДС при выполнении НИОКР, если объем этих работ в общем объеме реализованных товаров (работ, услуг) составляет менее 70 процентов
Да, может.
Научные организации имеют право на льготу по НДС в отношении любых видов НИОКР, которые выполняются на основе хозяйственных договоров и (или) финансируются за счет бюджетных и внебюджетных фондов специального назначения (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом научной признается любая организация, которая имеет соответствующую госаккредитацию и основным видом деятельности которой является научная и (или) научно-техническую деятельность (ст. 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ, постановление Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184).*
Основным считается вид деятельности, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг) за предыдущий год (п. 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713, письмо ФНС России от 15 марта 2006 г. № ММ-6-03/274). Условия о том, что у научных организаций этот показатель должен быть не менее 70 процентов, действующее законодательство не содержит. Такое требование содержалось в прежней редакции пункта 2 статьи 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ. Однако с 16 июля 2005 года эта норма утратила силу (Закон от 30 июня 2005 г. № 76-ФЗ). Нет такого требования и в действующем Положении об аккредитации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 марта 2011 г. № 184.
Таким образом, если статус научной организации подтвержден действующим свидетельством о госаккредитации, то независимо от фактически выполненного объема НИОКР их стоимость НДС не облагается.*
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Когда «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг)
Необходимость включения «входного» НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО
При применении общей системы налогообложения необходимость включения «входного» НДС в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав) зависит от того, использует ли организация освобождение от уплаты НДС.
Если организация использует освобождение, то все «входные» суммы НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если организация платит НДС (т. е. не использует освобождение), руководствуйтесь следующими правилами.
«Входные» суммы НДС учитывайте в стоимости имущества (работ, услуг, имущественных прав), если оно используется для выполнения операций, не облагаемых НДС. К ним относятся:
операции, которые освобождены от обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);*
операции, местом реализации которых не является Россия (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
операции, которые не являются объектом обложения НДС (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения облагаемых НДС операций, то «входные» суммы НДС принимайте к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).*
Раздельный учет НДС
Если имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций, то организуйте раздельный учет «входных» сумм НДС, предъявленных поставщиками. Суммы налога, относящиеся к необлагаемым операциям, учитывайте в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Суммы налога, относящиеся к облагаемым операциям, принимайте к вычету.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на НИОКР
В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:
– в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
– в составе основных средств;
– обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
– в составе прочих расходов;
– в составе расходов по обычным видам деятельности.*
Учет в составе расходов по обычным видам деятельности
Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени