: Главой 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки. По мнению контролирующих органов, экономическая выгода от экономии на процентах при получении займа по договору, условиями которого процентная ставка установлена ниже ставки рефинансирования Банка России, не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа
Нет, не нужно.
Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности учета экономической выгоды и порядка ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика.* Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у организации возникнуть не может.
Подтверждают такую позицию контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224, от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/465, от 20 мая 2009 г. № 03-03-06/1/334, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245, ФНС России от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5) и арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А, Западно-Сибирского округа от 25 января 2006 г. № Ф04-9223/2005(18208-А45-37), Уральского округа от 2 мая 2006 г. № Ф09-3201/06-С2, Московского округа от 1 апреля 2005 г. № А-А41/2142-05 и Центрального округа от 7 февраля 2005 г. № А09-10504/04-13).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-03-06/1/415
«Вопрос:
ООО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения по налогу на прибыль.
Общество занимается научной деятельностью, получило денежный рублевый долгосрочный заем в 2005 году у юридического лица под 3,5% годовых, ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент получения займа составляла 13 процентов. Договор займа закрывается в 2008 году. Других займов общество в 2005 году не получало. Организации не взаимозависимы.
Возникал ли внереализационный доход (доход за счет экономии на процентах) у заемщика для целей исчисления налога на прибыль в связи с получением денежного займа под 3,5% годовых при ставке рефинансирования ЦБ 13%?*
Ответ:
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов в размере, установленном договором.
Учитывая, что главой 25 Кодекса не установлен порядок определения дохода в виде экономической выгоды и ее оценки, экономическая выгода от экономии на процентах при получении займа по договору, условиями которого процентная ставка установлена ниже ставки рефинансирования Банка России, не учитывается в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.*»
11.03.2013г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени