Ваши документы указывают на то, что работы выполнены, но не приняты заказчиком.
В письме Минфина России от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/807 сказано, что при выполнении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.
Следовательно, до момента приемки работ по условиям договора заказчик не должен отражать расходы.
Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения. Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Однако, в Вашем случае не установлено условие о получении доходов по договору. Поэтому расходы признавайте в том отчетном периоде по налогу на прибыль, в котором работы были приняты заказчиком.
Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик–заказчик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:
– выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
– выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
– выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.
Следовательно, при наличии счета-фактуры НДС принимается к вычету в том периоде, в котором работы будут оприходованы заказчиком, то есть подписаны документы о приемке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: К акими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.
Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.*
Использовать типовые формы с 2013 года не обязательно. Можно разработать собственные. В любом случае ряд требований соблюсти все же придется. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.
Ситуация |
Документ |
Основание |
Покупка товаров для перепродажи |
Товарная накладная Составляют при передаче товаров |
Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 |
Приходный ордер Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании |
Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А |
|
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС |
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Применяют для оформления и учета приема-сдачи объектов и самих работ |
|
Капитальное строительство и строительно-монтажные работы |
Акт о приемке выполненных работ Составляют при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ |
|
Перевозки |
Товарно-транспортная накладная |
|
Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2. Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать один из следующих фактов:
- выполнение этапа работ, который предусмотрен в договоре строительного подряда или приложениях к нему;
- выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему, когда поэтапная сдача не предусмотрена;
- выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.
На практике акты по форме № КС-2 застройщик и подрядчик могут оформлять ежемесячно, без привязки к какому-либо объему работ или конкретному этапу, определенному договором. Такие документы носят промежуточный характер и используются для проведения расчетов между сторонами. Однако основанием для применения застройщиком вычета по НДС промежуточные акты служить не могут. Из писем Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-07-11/299, от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52 следует, что принять НДС к вычету в этом случае можно только после подписания последнего акта по форме № КС-2*. Именно этот документ будет свидетельствовать о принятии застройщиком результата работ в объеме, определенном в договоре (приложениях к нему). При этом права на вычет НДС организация не теряет, даже если строительство затянулось и часть счетов-фактур, связанных со строительством, оказались выставленными более чем за три года до подписания последнего акта. Дело в том, что трехлетний срок для принятия налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, отсчитывается именно с момента возникновения у организации права на вычет. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374.
В то же время деньги, перечисленные подрядчику на основании промежуточного акта по форме № КС-2, можно рассматривать как аванс. А значит, при соблюдении определенных условий входной НДС застройщик вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2012 г. № 03-07-10/12, ФНС России от 25 января 2011 г. № КЕ-4-3/860.
Более широкий перечень типовых первичных документов смотрите в справочных материалах:
- Перечень типовых первичных документов – содержит основные постановления, которыми формы утверждены;
- Формы первичных документов по учету поступления товара;
- Формы первичных документов по учету основных средств.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
10.09.2014 г.
С уважением,
Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».