Если организация добровольно перешла на ОСНО, то право на поквартальную уплату платежей будет возникать только в том случае, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал. Средняя величина выручки определяется ежеквартально.
В случае если организация перешла на ОСНО в связи с утратой права на применение упрощенки, налог на прибыль уплачивается в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций, т.е. пока выручка от реализации не превысит 1 000 000 руб. в месяц или 3 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль.
Таким образом, если Ваша организация перешла на ОСНО в связи с утратой права на применение упрощенки, перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей необходимо с февраля.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежеквартально
Кто должен платить ежеквартально
Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал* (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация* (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I?IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль. Организация, созданная в июне, получила первую выручку от реализации только через четыре месяца – в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 1 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 1 000 000 руб. в месяц или 3 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль*. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации – это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 1 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря*. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале – это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
бюджетные учреждения;
автономные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Расчет предельной суммы доходов
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:*
Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала = Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала : 4
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Переход на помесячную уплату
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей*. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале*. Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: с какого отчетного периода организация должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль (исходя из прибыли за предыдущий квартал). Право на поквартальное перечисление авансовых платежей было утрачено из-за превышения лимита доходов
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога*. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
ЗАО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
в I квартале 2012 года – 120 330 руб.;
во II квартале 2012 года – 86 316 руб.;
в III квартале 2012 года – 107 175 руб.;
в IV квартале 2012 года – 25 218 819 руб.;
в I квартале 2013 года – 25 376 502 руб.
По окончании I квартала 2013 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(86 316 руб. + 107 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 12 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (10 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 апреля 2013 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная со II квартала организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению во II квартале, отражены бухгалтером «Альфы» по строкам 220–240 подраздела 1.2 раздела I декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Уплата авансов при смене режима налогообложения
Как платить авансовые платежи по налогу на прибыль – ежеквартально или ежемесячно, если с 2013 года организация переходит добровольно с «упрощенки» на общую систему налогообложения?
Особый порядок уплаты налогов, в том числе налога на прибыль, установлен только для организаций, утративших право на применение упрощенной системы по причине несоответствия определенным требованиям. Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, в этом случае налоги уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. При добровольном переходе на общий режим каких-либо особенностей не установлено*. В связи с чем платить авансы по налогу на прибыль нужно в общем порядке – в соответствии с требованиями статьи 286 НК РФ. Периодичность расчетов с бюджетом будет зависеть от средней величины выручки от реализации за предшествующие четыре квартала. Так, если в среднем ее величина не превышала 10 млн руб. за квартал, организация вправе платить авансы по итогам квартала*. Такая возможность предусмотрена в пункте 3статьи 286 НК РФ. Квартальные платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, если выручка позволяет (в рассматриваемой ситуации не превышает 40 млн руб. за 2012 год в целом исходя из данных за I–IV кварталы 2012 года), перейдя на общий режим, организации надо будет перечислить первый авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала 2013 года не позднее 29 апреля 2013 года (28 апреля – воскресенье). Не забудьте: средняя величина выручки в дальнейшем определяется ежеквартально (в целях возможности применения поквартального порядка уплаты авансов).
Если средняя выручка оказалась выше указанного предела, организация с 2013 года обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно*. Общий порядок предполагает их уплату – исходя из сумм авансовых платежей, исчисленных за предыдущие периоды. У организации, меняющей режим налогообложения, таких данных нет. Считаю, что ей целесообразно платить ежемесячные авансы по итогам месяца – по фактически полученной прибыли (а не по предыдущим данным), такая возможность в пункте 2статьи 286 НК РФ предусмотрена. Сделать это можно как раз только с нового налогового периода (года). Но необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. Учтите: данный порядок уплаты авансов организация должна применять весь год – изменению он не подлежит. Такие авансы уплачиваются не позднее 28го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Журнал «Учет в строительстве», №1, январь 2013
С.М. Бодрина,
аудитор
22.03.2013г.
С уважением,
Ваш персональный эксперт Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени