Временное сооружение недвижимым имуществом не считается, следовательно, госрегистрации не подлежит. Разрешение на строительство на временное (вспомогательное) сооружение не требуется.
Основания для отнесения данного склада к временному сооружению приведены в статьях ниже.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статьях журналов «Российский налоговый курьер», «Учет в строительстве», которые Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Статья: Критерии, по которым суды оценивают, является объект движимым имуществом или относится к недвижимости
Конструкция и технические характеристики объекта основного средства не всегда позволяют однозначно определить, относится он к движимому или недвижимому имуществу. С 1 января 2013 года такой вопрос особенно актуален, ведь принятое на учет имущество с этой даты не облагается налогом на имущество
Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ). В связи с этим для компании важно правильно определить вид приобретенного объекта.
Понятия движимого и недвижимого имущества содержатся в статье 130 ГК РФ. Однако в этой норме не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости. В частности, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
На практике такая формулировка вызывает споры в отношении широкого круга объектов – торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т. п. К тому же суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости (см. врезку «Квалифицировать спорный объект помогут акты муниципальных образований по капитальному строительству»). И этот вопрос необходимо решать с учетом всех документов, имеющих отношение к спорному имуществу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.06 № А43-19271/2005-12-644).
Рассмотрим, какими основными критериями на практике руководствуются суды при отнесении объекта основного средства к движимому или недвижимому имуществу.*
Критерий 1. Возможность перемещения объекта основного средства без ущерба его назначению*
Прочная связь объекта с землей является основным признаком для отнесения его к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Поэтому суды в первую очередь исходя из представленных документов оценивают, возможно ли перемещение спорного объекта без ущерба его назначению.
Например, ФАС Поволжского округа рассмотрел в качестве спорного объекта мини-павильон. В соответствии с техническим описанием конструктивных элементов данный павильон расположен на столбчатом из монолитного бетона фундаменте, имеет стены из гипсокартона и облицован сайдингом снаружи. Межкаркасное пространство павильона заполнено эффективным утеплителем, крыша – из оцинкованного железа, окна – металлопластиковые пакеты. При этом павильон подключен к канализационным, водопроводным и электрическим городским сетям. В результате суд установил: спорный объект по своим физическим характеристикам не является недвижимостью (постановление от 14.02.12 № А12-20796/2010).
В другом деле в качестве спорного объекта выступал открытый склад металлоформ, оборудованный козловым краном КК20-32 с подкрановыми путями. Объект представлял собой временную конструкцию на щебеночном основании с проложенными сборными железобетонными путями «с монтированными рельсами длиной 94 метра» для хранения металлоформ. ФАС Волго-Вятского округа указал, что все элементы такого объекта могут без значительных затрат демонтироваться и легко устанавливаться на другом месте. В результате суд пришел к выводу, что имущество не относится к недвижимому (постановление от 28.11.06 № А79-4382/2006).
ФАС Западно-Сибирского округа также рассматривал спор, решение которого зависило от того, относится ли спорный объект к недивижимому имуществу. Суд указал, что линия электропередачи высокого напряжения протяженностью 0,16 км не является недвижимостью, поскольку кабельную линию возможно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению (постановление от 01.08.07 № Ф04-4989/2007(36585-А70-24)).
Внимание: к объектам капитального строительства не относятся временные постройки, киоски, навесы и т. п. (п. 10 ст. 1 и подп. 2 п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ).*
Критерий 2. Сборно-разборный характер конструкции объекта*
По сути, это следствие предыдущего критерия, ведь от особенности конструкции объекта зависит, можно ли его демонтировать без причинения ущерба (см. врезку «Сложный объект, состоящий из нескольких сооружений, суд может признать движимым имуществом»).
Например, ФАС Поволжского округа отнес торгово-информационный киоск к движимому имуществу исходя из его конструкции. А именно: стены объекта и их наружная отделка были изготовлены из металлопрофиля, обшитого ДСП и сайдингом, чердачное покрытие сделано из ДСП с утеплителем, крыша отделана металлочерепицей, внутренняя отделка – сайдинг, полы деревянные, оконные витражи остеклены. Фундамент у строения отсутствовал. В результате суд указал, что сборно-разборный характер киоска позволяет демонтировать объект и перемещать его на иную площадку без причинения ущерба его назначению (постановление от 16.02.09 № А57-2919/2008).
По аналогичному основанию суды отнесли к движимому имуществу следующие объекты:*
здание модульного типа, которое является передвижным сборно-разборным объектом (постановление ФАС Московского округа от 21.08.12 № А40-132980/11-116-357);
торговые ряды из модульных павильонов, которые представляют собой легкие сборно-разборные сооружения, не имеют фундамента, их стены и перекрытия возведены из металлических конструкций, полы дощатые, крыша из металлочерепицы (постановление ФАС Московского округа от 13.02.08 № КГ-А41/159-08);
бытовой и производственный корпуса из легких металлических конструкций, в том числе панелей и профнастила с утеплением (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.06 № А43-19271/2005-12-644, оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.02.07 № 1941/07);
модуль металлический, предназначенный для хранения сыпучих материалов, который состоит из разборных сооружений и оборудования (прогонов, балок, ригелей, металлических панелей, сваренных в некоторых местах), который установлен на облегченном бетонном фундаменте и не имеет системы отопления и иных коммуникаций (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.06 № А11-6035/2005-К2-27/225).
Внимание: объект не является недвижимостью, если представляет собой сборно-разборную конструкцию, которую возможно демонтировать без несоразмерного ущерба ее назначению и смонтировать в другом месте.*
Критерий 3. Наличие у объекта фундамента*
На практике наличие фундамента у объекта суды рассматривают в совокупности с другими его характеристиками. Практика показывает, что даже при наличии у основного средства фундамента суды зачастую не признают его недвижимым имуществом.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал в качестве спорного объекта временное сооружение на капитальном фундаменте. Суд отметил, что установка временного сооружения на капитальном фундаменте не означает, что такая постройка относится к объекту недвижимости. В свою очередь возведение бетонного фундамента не может рассматриваться как доказательство строительства капитального здания, поскольку такого рода фундамент часто используется также и для возведения временных сооружений (постановление от 13.03.12 № А33-737/2011).
ФАС Дальневосточного округа отметил, что наличие фундамента у павильона («бутовый и металлические столбы») однозначно не свидетельствует о прочной связи такого объекта с землей, при которой невозможно его перемещение без ущерба назначению (постановление от 06.12.11 № Ф03-5938/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.04.12 № ВАС-3987/12).
Отметим, что в некоторых случаях фундамент возможно переместить с помощью крана на другое место. К такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в отношении фундамента, который представляет собой бетонные плиты глубиной заложения до 1 м, обрамленные бетонной стяжкой, уложенные на подсыпку из щебенки. По технологии производства работ конструкцию самого объекта (склада-магазина) можно разбирать без нарушения ее целостности и функционального назначения (постановление от 05.12.06, 28.11.2006 № Ф03-А51/06-1/4367).
В другом деле суд пришел к выводу, что дорожные плиты, на которых установлено спорное сооружение, не являются фундаментом, а значит, объекты не имеют существенного признака недвижимого имущества – прочной связи с землей (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.07 № Ф04-6984/2007(38993-А81-9)).
Практика показывает, что в целом при решении вопроса об отнесении объекта, имеющего фундамент, к движимому или недвижимому имуществу суды учитывают конструктивные особенности объекта в целом. В частности, по мнению арбитров, не отвечают признакам недвижимого имущества следующие объекты:
автомойка из быстровозводимых конструкций, имеющая монолитный железобетонный фундамент (постановление ФАС Московского округа от 15.10.12 № А40-144062/10-64-1276);
торговые киоски, состоящие из металлического каркаса и установленные на капитальном фундаменте (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.08 № Ф08-1203/08);
торговый павильон, который представляет собой сварную конструкцию облегченного типа, имеет фундамент, но может транспортироваться любым видом транспорта (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.08 № Ф04-7013/2008(15948-А46-9)).
Таким образом, исходя из совокупности технических критериев (наличие фундамента, его «привязка» к земле, подведение к объекту стационарных коммуникаций, принадлежность строения к капитальным), суд может признать спорный объект недвижимостью. Например, такое решение вынес ФАС Уральского округа в постановлении от 15.01.08 № Ф09-4441/07-С6 в отношении здания поста охраны.
Внимание: по мнению судов, наличие у спорного объекта заливного бетонного фундамента не позволяет однозначно отнести его к объекту недвижимости.*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 5, ФЕВРАЛЬ 2013
2.Статья: Временный объект недвижимостью не считается
Подлежит ли госрегистрации устройство навеса над зоной сбора отходов строительства? Навес имеет бетонное основание.
Отвечает М.В. Фролова,
главный бухгалтер ООО «Престиж Гарант», к. э. н.
В рассматриваемом случае государственной регистрации права собственности на устройство навеса над зоной сбора отходов не требуется. Госрегистрации подлежит право собственности на недвижимые вещи (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Но указанный навес к недвижимому имуществу не относится, несмотря на то, что сооружен на бетонном основании. Недвижимое имущество характеризует не только физическая, но и юридическая связь с землей, при отсутствии которой строение (сооружение) не может быть признано недвижимым имуществом. При решении вопроса нужно исходить из того, что прочная связь с землей является не единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости.
Для признания объекта недвижимостью нужно подтвердить, что он был создан именно как недвижимость в установленном законом и иными правовыми актами порядке, с получением необходимой разрешительной документации и соблюдением градостроительных норм и правил.
Данная позиция подтверждена постановлениями* ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2008 г. по делу № А56-48327/2006,ФАС Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2007 г. № Ф08-8455/07 и др.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2013
3.Статья: Учитываем временные здания и сооружения
Нередко на период строительства объекта возводятся временные здания и сооружения. Они необходимы для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников. Как учесть затраты на строительство таких объектов? Давайте разбираться.
Определяемся с терминами
Здания и сооружения, возводимые только на период реализации строительных проектов, по окончании строительства ликвидируются. Вследствие этого они называются временными и не относятся к недвижимому имуществу. Их гражданская оборотоспособность не регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О регистрации прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним».*
А. И. Ковальский
аудитор ЗАО «Финаудит»
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 5, МАЙ 2008
4. Статья: Учет вспомогательных сооружений
Как правило, строительство не обходится без вспомогательных построек. Возведено, к примеру, сооружение, состоящее из забетонированной площадки, четырех столбов и шиферной крыши, – навес для временного размещения материалов и оборудования (стоимость более 40 000 руб., срок использования – более года). Как учитывать подобные объекты?
Классифицируем объект
Уточним, что указанный навес является временным сооружением, специально возводимым на период строительства, необходимым для выполнения строительно-монтажных работ.
Временные здания и сооружения бывают двух видов – титульные и нетитульные. Такое разделение приведено вМетодике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Определение титульных временных сооружений дано в пункте 4.82 МДС 81-35.2004.
Понятие временного сооружения содержится и в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденном постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45 (далее –Сборник). Оно аналогично определению, приведенному в МДС 81-35.2004.
К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п. 1.1 Сборника).
В чем же различие между титульными и нетитульными сооружениями?
Титульные – это объекты, необходимые для обеспечения потребностей строительства в целом, указанные в смете. Важным их признаком является то, что они обособляются в отдельной главе 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета. Поэтому стоимость затрат на их возведение включается в сметную стоимость строительства основных объектов.
Нетитульные – предназначены для обеспечения нужд отдельного объекта на стройплощадке, возводятся за счет накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника).
Иными словами, временные объекты разделяются по назначению и отражению в сметном расчете.
Согласно приложению 2 к Сборнику, к титульным временным зданиям и сооружениям, в частности, относятся:
временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
временные обустройства (площадки, платформы и пр.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ;
площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки необходимого оборудования.
Нетитульные объекты приведены в приложении 3 к Сборнику. В их числе складские помещения и навесы при объекте строительства (п. 2)
Исходя из изложенного, полагаем, что указанный в ситуации навес относится к нетитульным сооружениям.
Бухгалтерский учет
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01.
Напомним: условия отнесения объектов к основным средствам перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу (или иного, не превышающего данную сумму лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета), в отношении которых выполняются приведенные условия, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Рассматриваемое сооружение стоит более 40 000 руб. и служит более года. Очевидно, что для перепродажи оно не предназначено. И поскольку возведен данный объект для выполнения строительно-монтажных работ, целью которых является получение прибыли (дохода), можно считать, что указанный навес способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Принятие к бухгалтерскому учету основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Как уже отмечалось, временные нетитульные здания и сооружения возводятся для обеспечения нужд отдельных объектов. Значит, в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок их полезного использования определяется исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта;
ожидаемого физического износа;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования временного сооружения, возведенного на период строительства, равен сроку ведения этого строительства (организация устанавливает его самостоятельно).
Налоговый учет
С налоговым учетом сложнее. Ведь, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация).
Поэтому возникает вопрос: какой срок полезного использования установить – равный периоду строительства либо по Классификации?
Ответ дан в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-03-06/1/12. В нем разъяснено, что при определении срока полезного использования временных сооружений следует руководствоваться Классификацией.
К примеру, если временное сооружение будет использоваться налогоплательщиком в течение 2 лет, а поКлассификации оно относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 7 лет, амортизационные начисления составят за два года только 2/7 его первоначальной стоимости. Правда, как разъяснено в указанном письме, если организация применяет линейный метод начисления амортизации, недоначисленную сумму амортизации она сможет учесть единовременно во внереализационных расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Срок полезного использования
По приведенному описанию навес можно отнести к пятой амортизационной группе («Площадки производственные с покрытиями…» – код 12 000 1121) со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. Однако, поскольку рассматриваемое сооружение в Классификации не предусмотрено, если указанный вид имущества не подходит (по назначению и другим характеристикам объекта), организация вправе установить срок его полезного использования самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Такая возможность предусмотрена в пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Поэтому если навес планируется использовать, к примеру, два года и изготовителем, по всей видимости, является сама организации, то этот срок и будет сроком полезного использования данного сооружения (можно составить соответствующий документ с указанием рекомендованного срока).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2012
А. А. Журавлева
консультант департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров ЗАО «2К Аудит – Деловые консультации/Морисон Интернешнл»
5. Градостроительный кодекс РФ
«Статья 51. Разрешение на строительство
17. Выдача разрешения на строительство не требуется в случае:
1) строительства гаража на земельном участке, предоставленном физическому лицу для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, или строительства на земельном участке, предоставленном для ведения садоводства, дачного хозяйства;
2) строительства, реконструкции объектов, не являющихся объектами капитального строительства (киосков, навесов и других);
3) строительства на земельном участке строений и сооружений вспомогательного использования;
4) изменения объектов капитального строительства и (или) их частей, если такие изменения не затрагивают конструктивные и другие характеристики их надежности и безопасности и не превышают предельные параметры разрешенного строительства, реконструкции, установленные градостроительным регламентом;
4_1) капитального ремонта объектов капитального строительства;
5) иных случаях, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством субъектов Российской Федерации о градостроительной деятельности получение разрешения на строительство не требуется».
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени