Да. Однако существуют 3 основных условия:
1. Перераспределение прибыли должно проводиться на основании решения общего собрания участников;
2. Общее собрание участников должно проводиться в сроки, установленные Уставом;
3. На момент выплаты дивидендов должна иметься в наличии нераспределенная прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль
Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).
Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.
Документальное оформление
В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.
Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов
Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2013 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 15 апреля 2013 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.
В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.
В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.
Направления расходования
Направления расходования чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).
Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
– на выплату дивидендов;
– на погашение убытков прошлых лет;
– на увеличение уставного капитала;
– на выплату премий, материальной помощи;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые приобретает сотрудник;
– на финансирование капитальных вложений;
– на другие цели.
Бухучет
В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Как минимум целесообразно вести аналитику по израсходованным и неизрасходованным средствам чистой прибыли. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли». При ее распределении (в зависимости от назначения) сделайте проводки:
При формировании резервного капитала сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 82
– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.
Начисление дивидендов (как годовых, так и квартальных) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, сделайте проводку:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.
Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.
Ситуация: как отразить в бухучете направление и использование чистой прибыли, полученной по итогам прошлого года, на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году. Сотрудникам (бывшим сотрудникам, лицам, не являющимися сотрудниками) за счет чистой прибыли выплачивается материальная помощь, премии и т. д. (mod = 112, id = 55792)
Собственники организации вправе направить чистую прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат в течение года (например, на выплату материальной помощи, премий и т. д.) (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). В данном случае направление и использование средств чистой прибыли отразите в разрезе аналитического учета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция к плану счетов). Для этого организация вправе открыть дополнительные субсчета:
– «Чистая прибыль»;
– «Использование чистой прибыли».
После отражения финансового результата, полученного по итогам года, и принятия решения о распределении прибыли с субсчета «Чистая прибыль» на субсчет «Использование чистой прибыли» списывается сумма, которая в течение года будет расходоваться на выплаты, определенные в решении собственников организации:
Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– отражена чистая прибыль за отчетный год;
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– направлена чистая прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат (определенных расходов) в текущем году.
В зависимости от характера выплат (расходов) проводки могут быть следующие:
Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 70
– начислена премия сотрудникам за счет чистой прибыли;
Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 73
– начислена материальная помощь, компенсация сотрудникам организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;
Дебет 84 «Использование чистой прибыли» Кредит 76
– начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, участникам ВОВ), за счет чистой прибыли.
Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к плану счетов. Тем не менее она возможна на основании абзаца 9 Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете направления и использования чистой прибыли прошлого года на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году
В бухгалтерской отчетности ЗАО «Альфа» за 2012 год отражена чистая прибыль в размере 3 000 000 руб. 29 марта 2013 года на общем собрании акционеров «Альфы» было принято решение о распределении чистой прибыли, полученной за 2012 год. На основании протокола общего собрания акционеров чистая прибыль была направлена:
– на осуществление специальных выплат в текущем году (материальную, благотворительную помощь, премии, подарки и т. д.) в размере 1 000 000 руб.;
– на выплату дивидендов в размере 2 000 000 руб.
6 мая 2013 года из средств чистой прибыли была выплачена благотворительная помощь бывшим сотрудникам – участникам ВОВ (90 000 руб.), 6 июня 2013 года – премии сотрудникам (250 000 руб.).
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
31 декабря 2012 года:
Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– 3 000 000 руб. – отражена чистая прибыль за 2010 год.
29 марта 2013 года:
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– 1 000 000 руб. – направлена часть чистой прибыли на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году;
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 75-2 (70)
– 2 000 000 руб. – начислены дивиденды учредителям.
6 мая 2013 года:
Дебет 84 субсчет «Использование чистой прибыли» Кредит 76
– 90 000 руб. – начислена благотворительная помощь бывшим сотрудникам – участникам ВОВ за счет чистой прибыли.
6 июня 2013 года:
Дебет 84 субсчет «Использование чистой прибыли» Кредит 70
– 250 000 руб. – начислены премии сотрудникам за счет чистой прибыли.
По состоянию на 1 июля 2013 года (на основании данных аналитического учета по счету 84) остаток чистой прибыли за 2012 год составляет 660 000 руб. (1 000 000 руб. – 90 000 руб. – 250 000 руб.). Эту сумму организация вправе использовать в течение 2013 года на осуществление специальных выплат (расходов).
Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) (mod = 112, id = 55793)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Однако в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией к плану счетов (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90).
Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте только на субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется. Дело в том, что сами по себе инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Меняется только структура активов. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 07-02-06/31).
Для отражения таких операций в бухучете можно использовать субсчета «Чистая прибыль, подлежащая распределению» и «Использование чистой прибыли».
На дату решения об использовании чистой прибыли сделайте проводку:
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению»
– направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества.
На дату отражения имущества в бухучете сделайте проводку:
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– отражено использование чистой прибыли (ее части).
Пример отражения в бухучете использования чистой прибыли, полученной по итогам года, на финансирование капитальных вложений
В бухгалтерской отчетности ЗАО «Альфа» за 2012 год отражена чистая прибыль в размере 1 000 000 руб. 29 марта 2013 года на общем собрании акционеров «Альфы» было принято решение о распределении части чистой прибыли, полученной за 2012 год. На основании протокола общего собрания акционеров чистая прибыль в размере 500 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений. 15 апреля 2013 года за счет этих средств организация приобрела производственное оборудование стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.).
Для отражения приобретения имущества бухгалтер использует субсчета к счету 84: «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений».
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.
29 марта 2013 года:
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению»
– 500 000 руб. – направлена часть чистой прибыли на финансирование капитальных вложений.
15 апреля 2013 года:
Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – приобретено производственное оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 354 000 руб. – перечислены поставщику денежные средства за производственное оборудование;
Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений»
– 354 000 руб. – отражено использование чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;
Дебет 01 Кредит 08
– 300 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по производственному оборудованию.
По данным аналитического учета:
– остаток чистой прибыли за 2012 год составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб.). Эту сумму учредители могут использовать по своему усмотрению;
– остаток средств в составе чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, составляет 146 000 руб. (500 000 руб. – 354 000 руб.). Эту сумму организация может использовать по целевому назначению.
Списание невостребованных дивидендов
Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли (mod = 112, id = 55794)
Да, можно.
По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.
Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.
При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Внимание: невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе чистой прибыли, не облагаются налогом на прибыль на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт был введен в действие статьей 3 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ. Закон вступил в силу с 31 декабря 2010 года, однако действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).
Таким образом, организации, которые в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2010 года включали невостребованные дивиденды с истекшим сроком исковой давности во внереализационные доходы и учитывали их при расчете налога на прибыль, могут скорректировать налоговую базу за прошлые периоды или вернуть переплату. Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России (письма от 5 марта 2011 г. № 03-03-06/1/123, от 17 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/106).
При этом следует учитывать, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на прибыль можно подать, если со дня уплаты указанной суммы прошло не более трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Сергей Разгулин,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как провести очередное общее собрание участников
Как минимум один раз в год участники ООО должны принимать непосредственное участие в управлении обществом, собираясь на очередное общее собрание.
Общее собрание участников является высшим органом управления в ООО (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО).
Юристу ООО нужно знать, как подготовить собрание, провести его и оформить его результаты, чтобы потом решения участников не были признаны недействительными.
Внимание: за нарушение требований к подготовке и проведению собрания организацию и ее должностных лиц могут оштрафовать.
Несоблюдение описанных ниже требований к подготовке и проведению общего собрания участников может повлечь признание недействительным решения общего собрания участников ООО, а также наложение штрафа на общество – в размере от 500 тыс. до 700 тыс. руб., на должностных лиц – в размере от 20 тыс. до 30 тыс. руб. (ч. 11 ст. 15.23.1 КоАП РФ).
Сроки и периодичность проведения собрания
Очередное общее собрание участников нужно проводить в сроки, определенные уставом, но не реже чем один раз в год.
Таким образом, очередное собрание – это не всегда только годовое собрание.
Если очередное собрание планируется проводить один раз в год, то на нем нужно будет утверждать годовые результаты деятельности общества. К такому собранию (с такой повесткой дня) закон устанавливает особое требование: оно должно быть проведено с 1 марта по 30 апреля. Однако на самом деле собрание лучше успеть провести не позднее трех месяцев по окончании года.*
Ситуация: когда лучше проводить годовое общее собрание для утверждения годовых результатов деятельности ООО
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно учесть требования не только Закона об ООО, но и Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее – Закон о бухучете.
Так, собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона об ООО).
Понятие «финансовый год» в законодательстве не определено. Но установлено понятие «отчетный год» (ст. 15 Закона о бухучете). Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Таким образом, под финансовым годом понимается отчетный год, который в свою очередь совпадает с календарным. А значит, собрание нужно провести с 1 марта по 30 апреля.
Но есть и еще одно требование. Годовую отчетность необходимо представить в орган госстатистики в течение трех месяцев по окончании года (п. 2 ст. 18 Закона о бухучете). На момент представления она должна быть утверждена общим собранием (п. 9 ст. 13 Закона о бухучете).
Чтобы соблюсти это требование, собрание необходимо провести не позднее трех месяцев по окончании года.
Если очередные собрания планируется проводить несколько раз в год, то нужно указать, на каком из них будут утверждаться годовые результаты деятельности. Такое собрание также должно быть проведено в названный выше период.
Даже если ООО состоит из одного участника, нужно соблюдать сроки утверждения годовых результатов деятельности общества (ст. 39 Закона об ООО).
Утверждение годовых результатов деятельности ООО относится к исключительной компетенции общего собрания участников (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Порядок созыва общего собрания участников общества определен в статье 36 Закона об ООО. Также отдельные требования могут быть предусмотрены уставом общества.
Исполнительный орган общества (директор или правление) подготавливает, созывает и проводит очередное общее собрание участников. Эти вопросы можно передать совету директоров, если это прямо закрепить в уставе (далее по тексту как лицо, уполномоченное проводить собрание участников, указывается директор).*
Владислав Кузнецов
ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»
Сергей Карулин
главный юрисконсульт ОАО «Реестр»
Владислав Добровольский
кандидат юридических наук,
руководитель корпоративной практики
Юридической Группы "Яковлев и Партнеры"
(в 2001-2005 г. - судья Арбитражного суда г. Москвы)
3. Статья: Решение о распределении прибыли. Когда юристы, бухгалтеры и финансисты могут не понять друг друга
Перераспределение прибыли прошлых лет
В корпоративной практике довольно часто возникает вопрос: можно ли распределять нераспределенную прибыль прошлых лет? В частности, можно ли объявлять дивиденды из нераспределенной прибыли? И можно ли заново перераспределять прибыль прошлых лет (то есть менять уже утвержденные ранее цели ее использования)?
Причины сомнений. У юристов иногда возникают сомнения в возможности распределения прибыли прошлых лет по следующим причинам. Закон № 208-ФЗ относит к компетенции общего собрания акционеров распределение прибыли по итогам финансового года (подп. 11 п. 1 ст. 48 закона № 208-ФЗ). Это означает, что данное решение может быть принято только по завершении финансового года на основании годовой бухгалтерской отчетности.
Цитируем документ. К компетенции общего собрания акционеров относятся: утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года (подп. 11 п. 1 ст. 48 закона № 208-ФЗ).
Возможно, из-за этого складывается впечатление, что решение о распределении, принимаемое на годовом общем собрании акционеров, может касаться лишь прибыли по итогам завершенного финансового года (этот показатель прибыли в бухгалтерском учете отражается в счете 99 «Прибыли и убытки», а также в отчете о прибылях и убытках).
Кроме того, в части распределения прибыли на выплату дивидендов первоначальная редакция пункта 2 статьи 42 закона № 208-ФЗ предусматривала, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. В действующей редакции этой нормы такого ограничения нет, но и не сказано прямо, что выплата дивидендов по любым акциям возможна в том числе за счет прибыли прошлых лет. В настоящее время в пункте 2 статьи 42 закона № 208-ФЗ говорится лишь о том, что чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, а дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Возможность перераспределения прибыли прошлых лет, в отношении которой уже имеется решение общего собрания о целевом использовании, вызывает сомнения, потому что это означает пересмотр ранее принятого решения.
В действительности эти сомнения довольно просто разрешаются, если обратиться к экономическому аспекту распределения прибыли. В каждом случае следует исходить из того, о какой части прибыли прошлых лет идет речь – о той части, которая трансформирована в обязательства, или о той, которая оставлена в распоряжении общества (составной части собственного капитала).*
Перераспределение прибыли, трансформированной в обязательства. Очевидно, что прибыль, трансформированная в любые виды обязательств (как перед акционерами, так и перед менеджментом и работниками), уже не может быть перераспределена иным образом (см. таблицу). После принятия общим собранием решения о распределении прибыли путем трансформации в обязательства эти обязательства возникают и в экономическом, и в правовом смысле. Поэтому перераспределение прибыли, трансформированной в обязательства, иным образом означало бы односторонний отказ от принятого обязательства, что не допускается гражданским законодательством (ст. 310 ГК РФ).*
Важно!
Прибыль, трансформированную в обязательства, после этого нельзя перераспределять иным образом. Иное означало бы односторонний отказ общества от исполнения обязательств. Но для перераспределения прибыли, оставленной в составе собственного капитала общества (не трансформированной в обязательства), нет препятствий, учитывая, что ранее установленные для нее цели использования повлекли право общества использовать прибыль соответствующим образом, но не обязанность.*
Распределение прибыли, оставленной в составе собственного капитала. Прибыль, оставленная в распоряжении общества, в учете называется нераспределенной прибылью прошлых лет и учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По завершении финансового года чистую прибыль отчетного года складывают с ранее полученной, но не распределенной в экономическом аспекте. Таким образом, баланс отражает не то, сколько чистой прибыли получено в отчетном году, а всю накопленную (неизрасходованную) чистую прибыль с момента образования общества нарастающим итогом. Поэтому положения подпункта 11 пункта 1 статьи 48 закона № 208-ФЗ о распределении прибыли по решению общего собрания распространяются как на прибыль завершенного финансового года, так и на прибыль прошлых лет (синтетический показатель, отраженный в годовом бухгалтерском балансе). В законе нет указания на то, что этим решением может быть распределена только прибыль завершенного финансового года. Следовательно, этим решением может быть распределена любая прибыль, отраженная в балансе по итогам финансового года. Поэтому нет никаких препятствий к принятию решения о распределении той части прибыли прошлых лет, в отношении которой раньше не было принято решение о распределении на целевые направления использования (нераспределенная прибыль в правовом аспекте).*
Что касается части прибыли, оставленной в распоряжении общества, которая решением общего собрания уже была распределена по целевым направлениям использования (то есть прибыли, распределенной в правовом аспекте, но не распределенной в экономическом аспекте), то вопрос о возможности ее перераспределения в смысле корпоративного права – это вопрос о том, можно ли принять новое решение об иных целях ее использования вместо ранее принятого решения. По мнению автора, можно. Во-первых, как было указано выше, решение о распределении прибыли не в форме преобразования ее в обязательства общества, а в форме оставления в составе собственных средств для целей нормирования расходов порождает не обязанность, а право общества осуществлять сделки, сопряженные с соответствующими расходами, не приносящими материальной выгоды. Если эти расходы не были осуществлены или осуществлены не в полном объеме, то общество вправе принять в отношении использования этой прибыли новое решение, соответствующее его текущим интересам. Таким образом, можно перераспределять любую часть прибыли в составе собственного капитала.
Во-вторых, можно привести пример, когда законодательством прямо предусмотрена конструкция перераспределения ранее распределенной прибыли. Согласно пункту 4.3.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом ФСФР России от 25.01.07 № 07-4/пз-н (далее – стандарты эмиссии), размещение дополнительных акций акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого общества осуществляется за счет собственных средств, в том числе за счет нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет, а также за счет остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года (за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия). Следовательно, стандарты эмиссии позволяют направлять на увеличение уставного капитала не только прибыль, в отношении которой не было решения о распределении на конкретные цели, но и прибыль, ранее распределенную в фонды специального назначения. При этом стандарты эмиссии предусматривают, что направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено соответствующим решением общего собрания акционеров (п. 4.1.3, 5.1.1 стандартов эмиссии).*
Внимание: зачастую акционеры (а иногда даже руководители компании) ошибочно полагают, что образование фондов – это резервирование неких реальных средств (активов). Разумеется, это не так. Решение о фондировании части прибыли не означает, что некая сумма средств выводится из оборота и депонируется на специальном счете в целях расходования на утвержденные цели. С помощью создания целевых фондов акционеры всего лишь нормируют расходы будущих периодов и контролируют их.
ЖУРНАЛ «ЮРИСТ КОМПАНИИ», №5, МАЙ 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени