Вопрос: К нам приходит товар с 10 % НДС. Мы делаем наценку на данный товар на сумму закупки без НДС (речь идет о жизненно важных лекарствах ЖНВЛС, наценка на которые делается по такой методике). Каким будет НДС с продажи данных лекарств? Тем же, что и закупочный? То есть к уплате в бюджет будет ноль?
Ответ: Нет, НДС к уплате будет иным.
Например, если Вы розничный продавец — плательщик НДС и реализация товара облагается этим налогом, НДС начислите сверх розничной цены (без НДС). Сделайте это после того, как убедитесь, что установленная розничная цена (без НДС) не превышает предельную розничную цену (без НДС).
Т.е. на установленную Вами розничную цены Вы должны начислить НДС по прямой ставке (10%). Соответственно, т.к. Ваша розничная цена с наценкой, по сравнению с Вашим продавцом, НДС к начислению будет больше, чем входной НДС.
Окончательная продажная стоимость жизненно необходимых и важнейших лекарств (с учетом НДС) может превышать предельную розничную цену. Ведь этот показатель рассчитывают без НДС. Это следует из статьи 154 НК, части 2 статьи 63 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ и пункта 5 Правил формирования отпускных цен на ЖНВЛП, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://vip.1gl.ru/#/document/16/70926
Как устанавливать цены на ЖНВЛП
Цены на определенные лекарственные препараты подлежат государственному регулированию (ст. 60 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ). К таким препаратам относят жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства (далее — ЖНВЛП). Их перечень устанавливает и ежегодно пересматривает Правительство. В 2020 году действует перечень ЖНВЛП, утвержденный распоряжением Правительства от 12.10.2019 № 2406-р.
Как проверить оптовую цену на ЖНВЛП
Чтобы проверить правильность установки оптовой цены поставщика на лекарство, включенное в перечень ЖНВЛП, утвержденный распоряжением Правительства от 12.10.2019 № 2406-р, следуйте алгоритму:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- убедитесь в том, что фактическая цена производителя не превышает зарегистрированную предельную отпускную цену;
- фактическую цену производителя увеличьте на предельную оптовую надбавку, предусмотренную региональным законодательством.
Для этого используйте формулу:
Предельная оптовая цена (без НДС) | = | Фактическая отпускная цена производителя (без НДС) | + | Фактическая отпускная цена оптовика (без НДС) | х | Предельная оптовая надбавка (в процентах) |
При этом неважно, сколько было оптовиков в цепочке, поскольку конечная оптовая цена не должна превышать цены, рассчитанной по вышеозначенной формуле. Иными словами, сумма надбавок всех оптовиков из цепочки не должна быть выше предельной оптовой надбавки. Такой вывод следует из пунктов 1 и 2 Правил формирования отпускных цен на ЖНВЛП, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865.
Если оптовый продавец — плательщик НДС и реализация товара облагается этим налогом, начислите НДС сверх оптовой цены (без НДС). Сделайте это после того, как убедитесь, что установленная оптовая цена (без НДС) не превышает предельную оптовую цену (без НДС).
Окончательная продажная стоимость жизненно необходимых и важнейших лекарств с учетом НДС может превышать предельную оптовую цену. Ведь этот показатель рассчитывают без учета НДС. Это следует из статьи 154 НК, части 2 статьи 63 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ и пункта 1 Правил формирования отпускных цен на ЖНВЛП, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865. Такие разъяснения есть в письме ФАС от 07.07.2017 № АК/46404/17.
Покупая жизненно необходимые и важнейшие лекарства, заполните совместно с поставщиком протокол согласования цены. Его форма утверждена постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865. Без протокола торговать этими препаратами нельзя. Единственное исключение — если на момент приобретения лекарство еще не было включено в перечень ЖНВЛП, утвержденный распоряжением Правительства от 12.10.2019 № 2406-р. Об этом сказано в пункте 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865.
Пример проверки закупочной цены ЖНВЛП, поступившего от оптового поставщика. Аптека применяет общую систему налогообложения
Аптека «Альфа» расположена на территории Московской области. В мае текущего года аптека приобрела у организации «Гермес» лекарственное средство «Ретинола ацетат», капсулы 33 тыс. МЕ, 25 шт., банки темного стекла, пачки картонные. Производитель — ОАО «Марбиофарм», Россия.
Согласно данным реестра предельных цен производителей отпускная цена завода-изготовителя не должна превышать 12 руб. 10 коп. (без НДС) за упаковку. Предельная оптовая надбавка, действующая в регионе, не должна превышать 20 процентов. В протоколе согласования цены «Гермес» (поставщик) указал следующие стоимостные данные:
- зарегистрированная предельная отпускная цена производителя — 12,10 руб.;
- фактическая отпускная цена производителя (без НДС) — 12 руб.;
- суммарный размер фактической оптовой надбавки организаций оптовой торговли — в процентах — 20 процентов, в рублях — 2,40 руб.;
- фактическая отпускная цена организации оптовой торговли (без НДС) — 14 руб.
Предельную оптовую отпускную цену (без НДС) бухгалтер аптеки рассчитал так:
12 руб. + 12 руб. х 20% = 14,40 руб.
Таким образом, оптовая отпускная цена (14 руб. за упаковку) не превышает предельно допустимую (14,40 руб. за упаковку). Стороны подписали протокол согласования цены.
Розничная цена
Как установить розничную цену на ЖНВЛП
Если лекарство поступило от оптового поставщика, то, чтобы правильно установить розничную цену на лекарство, включенное в перечень ЖНВЛП, утвержденный распоряжением Правительства от 12.10.2019 № 2406-р, следуйте алгоритму:
- убедитесь в том, что фактическая цена оптовика не превышает предельную оптовую цену;
- к фактической отпускной цене оптовика прибавьте розничную надбавку (не более предельной).
Данные о ценах возьмите из протокола согласования цены, а для расчета используйте формулу:
Предельная розничная цена (без НДС) | = | Фактическая отпускная цена оптовика (без НДС) | + | Фактическая отпускная цена производителя (без НДС) | х | Предельная розничная надбавка |
Такой порядок — в пунктах 5 и 6 Правил формирования отпускных цен на ЖНВЛП, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865.
Если розничный продавец — плательщик НДС и реализация товара облагается этим налогом, начислите НДС сверх розничной цены (без НДС). Сделайте это после того, как убедитесь, что установленная розничная цена (без НДС) не превышает предельную розничную цену (без НДС).
Окончательная продажная стоимость жизненно необходимых и важнейших лекарств (с учетом НДС) может превышать предельную розничную цену. Ведь этот показатель рассчитывают без НДС. Это следует из статьи 154 НК, части 2 статьи 63 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ и пункта 5 Правил формирования отпускных цен на ЖНВЛП, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865.
Пример формирования розничной отпускной цены на жизненно необходимый и важнейший лекарственный препарат у аптеки на ОСНО
Аптека «Альфа» расположена на территории Московской области. В мае текущего года аптека приобрела у организации «Гермес» лекарственное средство «Ретинола ацетат» (капсулы 33 тыс. МЕ, 25 шт., банки темного стекла, пачки картонные), произведенное ООО «Марбиофарм», Россия.
Закупочная цена составила 14 руб. (без НДС) за упаковку. Предельная оптовая надбавка, действующая в регионе, не должна превышать 20 процентов. В соответствии с данными протокола согласования цены фактическая отпускная цена завода-изготовителя на лекарство составляет 12 руб. (без НДС) за упаковку. При приеме товара от поставщика цена была проверена, согласована и признана не превышающей предельного размера. Предельная розничная надбавка, действующая в регионе, не должна превышать 34 процента.
Максимально допустимую розничную цену за упаковку (без НДС) бухгалтер аптеки рассчитал так:
14 руб. + 12 руб. х 34% = 18,08 руб.
Пример формирования розничной отпускной цены на жизненно необходимый и важнейший лекарственный препарат у аптеки на спецрежиме
Аптека «Альфа» расположена на территории Московской области. В мае текущего года аптека приобрела у организации «Гермес» лекарственное средство «Ретинола ацетат» (капсулы 33 тыс. МЕ, 25 шт., банки темного стекла, пачки картонные), произведенное ООО «Марбиофарм», Россия.
Закупочная цена составила 14 руб. (без НДС) за упаковку. Предельная оптовая надбавка, действующая в регионе, не должна превышать 20 процентов. В соответствии с данными протокола согласования цены фактическая отпускная цена завода-изготовителя на лекарство составляет 12 руб. (без НДС) за упаковку. При приеме товара от поставщика цена была проверена, согласована и признана не превышающей предельного размера. Предельная розничная надбавка, действующая в регионе, не должна превышать 34 процента.
Максимально допустимую розничную цену за упаковку бухгалтер аптеки рассчитал так:
14 руб. + 12 руб. х 34% = 18,08 руб.
Если лекарство поступило напрямую с завода-производителя, предельную розничную цену рассчитайте по формуле:
Предельная розничная цена (без НДС) | = | Фактическая отпускная цена производителя (без НДС) | + | Фактическая отпускная цена производителя (без НДС) | х | Предельная розничная надбавка |
Такой вывод следует из части 2 статьи 63 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ. Подтверждение — в письме ФАС от 07.07.2017 № АК/46404/17.
Если оптовая организация имеет структурное розничное подразделение, то она может устанавливать розничные цены с учетом как предельной оптовой, так и предельной розничной надбавки. Это возможно при условии ведения раздельного учета. Предельную розничную цену в этом случае рассчитайте по формуле:
Такой вывод следует из пункта 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865. Подтверждение — в письме ФАС от 07.07.2017 № АК/46404/17.