1) Из буквального толкования норм действующего законодательства следует, что генеральный подрядчик не обязан взимать вознаграждение с субподрядчика. В этом случае доходом генподрядчик является выручка от реализации строительных работ по договору строительного подряда с застройщиком. Если договор субподрядчику содержит условие, об оказании генподрядных услуг, то взимать вознаграждение с субподрядчика обязательно. Иначе налоговая инспекция решит, что генеральный подрядчик отказывает субподрядчику услуги на безвозмездной основе. 2) Организация вправе установить разный размер вознаграждения для субподрядчиков. Никаких ограничений на этом счет действующее законодательство не содержит.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной*. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Что такое рыночная цена
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена* (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика
Если в договоре строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика выполнить строительные работы самостоятельно, то для выполнения отдельных строительных работ подрядчик может привлечь третьих лиц. В этом случае подрядчик является генеральным подрядчиком, а привлекаемые им третьи лица – субподрядчиками*. При этом ответственность перед застройщиком за выполнение всего комплекса работ по строительству объекта, включая работы, выполненные субподрядчиками, несет генеральный подрядчик.
Генподрядчик может:
- часть работ выполнить собственными силами, а часть – с привлечением субподрядчиков;
- полностью передать исполнение строительных работ субподрядчикам.
Об этом сказано в статье 706 Гражданского кодекса РФ.
Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.
ОСНО: налог на прибыль
Доходом от реализации для целей налогообложения является выручка от реализации работ (услуг) (п. 1 ст. 249 НК РФ). Генподрядчик учитывает выручку в общем порядке, предусмотренном для налогового учета доходов от реализации*:
- по договору строительного подряда с застройщиком, исходя из общей суммы сданных застройщику результатов строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками;
- по договору субподряда (если он содержит условие об оказании генподрядных услуг), исходя из стоимости оказанных субподрядчику услуг*.
ОСНО: НДС
В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:*
- стоимость работ, сданных застройщику (заказчику);
- стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.
Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
На величину оказанных субподрядчику услуг генподрядчик должен выставить счет-фактуру (ст. 169 НК РФ).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Статья: Обязательно ли требовать генподрядный процент
При выполнении работ субподрядчиками с них обычно берется плата за услуги генподряда. Должна ли организация-генподрядчик непременно что-то зарабатывать на субподряде?*
«Экономика» генподрядного процента
Обязательно ли требовать с субподрядчика проценты за услуги генподряда, учитывая, что организация не настаивает на данных процентах? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять «экономику» генподрядного процента* (или «услуг генподряда»).
Преимущественный способ ценообразования в строительстве – сметный. Стандартная смета включает в себя прямые расходы (стоимость материалов, оплата труда и др.), накладные расходы, зимнее удорожание и т. д. «Экономика» генподрядного процента заключена в накладных расходах. Когда вводилось понятие «услуги генподряда» (середина прошлого века), величина накладных расходов определялась в процентах от суммы прямых затрат. Именно так заказчик определял величину этих расходов для генподрядчика. В состав накладных расходов включались расходы на содержание стройплощадки и рабочих основного производства. Генподрядчику выделялись средства на эти цели, а тот расходовал их по своему усмотрению в пределах статей накладных расходов.*
Заключая договор, генподрядчик определял стоимость субподрядных работ, выделяя их в отдельную смету, как составную часть сметы, подписанной с заказчиком. С тем же процентом накладных расходов. То есть как бы «отрывал» от себя и отдавал субподрядчику часть полученного источника финансирования накладных расходов*. Но при этом, например, содержание строительной площадки, расходы на охрану и т. п. он субподрядчику не передавал. Получалось, что эти расходы продолжал нести генподрядчик, а часть источника их финансирования уходила к субподрядчику, который этих расходов не нес. Несправедливо. Вот и было принято решение о том, чтобы субподрядчик возвращал часть суммы, предназначенной на финансирование накладных расходов.*
Названо это было «услуги генподряда», хотя никаких услуг не было и через реализацию генподрядчик ничего не проводил. Проводки у генподрядчика были такие: Дебет 60 Кредит 25 (26), а у субподрядчика Дебет 26 Кредит 62 (в редакции Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Формирование цены изменилось
С тех пор прошло много лет, но «привычка» брать с субподрядчика генподрядный процент осталась. Хотя экономика этих средств давно перестала интересовать как обе стороны договора генподряда, так и контролирующие органы. Ведь если рассмотреть сегодняшнюю нормативно-правовую базу, то сметный способ определения стоимости выполнения работ перестал быть единственно разрешенным. Твердая фиксированная цена или отдельная смета на субподрядные работы, никак не привязанные к смете, по которой работает генподрядчик с заказчиком, стали обычным явлением. Цена договора должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать вознаграждение*. Поэтому редко какой генподрядчик оценит субподрядные работы выше реальных расходов. Так за что же еще с субподрядчика брать деньги, если генподрядчик дает ему средства лишь на покрытие его собственных издержек? А если организация действительно будет оказывать субподрядчику какие-либо услуги и брать с него плату, то нужно не забыть, что эта плата для субподрядчика также будет являться его издержками, которые следует учесть в цене договора. Следовательно, то, что организация возьмет за свои услуги с субподрядчика, она должна будет ему возместить. Вот и решайте, работать с «генподрядным процентом» или нет.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 12, ДЕКАБРЬ 2012
09.10.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».