Ежемесячный платеж в течение на 3-ий квартал рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал
=
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия
–
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала
:
3
Переплату по авансовым платежам Вы можете зачесть в счет будущих платежей.
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль приведен в расширенном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:*
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на II квартал
=
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала
:
3
Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на III квартал
=
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия
–
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала
:
3
Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль на IV квартал
=
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам девяти месяцев
–
Авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам полугодия
:
3
В течение отчетных периодов авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в следующем квартале не перечисляйте (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы)
Заявление о зачете
Типового образца заявления о зачете нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.* Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Заявление можно подать:
· на бумажном носителе за подписью представителя организации;
· в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
В заявлении о зачете необязательно указывать конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). Таким способом можно воспользоваться, если на момент подачи заявления сумма недоимки, в счет которой предполагается зачет, еще не определена (например, если заявление о зачете подано до составления налоговой декларации). После того как размер недоимки станет известен, на ее погашение будет направлена вся сумма имеющейся переплаты.
Главбух советует: если организация планирует зачесть переплату в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете подайте заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае организации могут быть начислены пени.*
При проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения от организации заявления о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если организация подаст заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не удастся: действия инспекции соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-02-07/1-273, от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Ситуация: Как в декларации по налогу на прибыль заполнить строки 210–230 листа 02, если в течение года прибыль организации уменьшается
При заполнении строк 210–230 листа 02 руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются авансовые налоговые платежи, начисленные за отчетный (налоговый) период. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам этого периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль.*
Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:
· суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);
· суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).
Организации, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период).
Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.
У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.
Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если в течение года налогооблагаемая прибыль уменьшается, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. В этих строках показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.
Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей. Организация перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В течение года сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается*
ЗАО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал составляет 50 000 руб., в том числе:
· в федеральный бюджет – 5000 руб.;
· в региональный бюджет – 45 000 руб.
В течение I квартала организация перечисляла эти суммы в сроки, установленные для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Таким образом, в течение I квартала «Альфой» были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль:
· в федеральный бюджет – 15 000 руб. (5000 руб. ? 3 мес.);
· в региональный бюджет – 135 000 руб. (45 000 руб. ? 3 мес.).
По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в размере 1 000 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал составляет 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%), в том числе:
· в федеральный бюджет – 20 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2%);
· в региональный бюджет – 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%).
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
· 1 000 000 руб. ? 20%: 3 = 66 667 руб., в том числе:
· в федеральный бюджет – 6667 руб. (1 000 000 руб. ? 2%: 3);
· в региональный бюджет – 60 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%: 3).
В декларации по налогу на прибыль за I квартал авансовые платежи по налогу на прибыль отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели
Код строки
Сумма (руб.)
…
…
…
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180
200 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190
20 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200
180 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210
150 000
в федеральный бюджет
220
15 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
230
135 000
…
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
5000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
45 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
–
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281
–
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290
200 000
в федеральный бюджет
300
20 000
в бюджет субъектов Российской Федерации
310
180 000
За II квартал по деятельности «Альфы» сложился убыток в сумме 50 000 руб. Таким образом, нарастающим итогом с начала года (за январь–июнь) сумма прибыли «Альфы» уменьшилась до 950 000 руб. (1 000 000 руб. – 50 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за первое полугодие начислен в размере 190 000 руб. (950 000 руб. ? 20%), в том числе:
· в федеральный бюджет – 19 000 руб. (950 000 руб. ? 2%);
· в региональный бюджет – 171 000 руб. (950 000 руб. ? 18%).
Поскольку авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий отчетный период, на II квартал были начислены в больших размерах, в налоговой декларации за первое полугодие отражается переплата по налогу на прибыль. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал признается равной нулю.
В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие авансовые платежи отражены следующим образом:
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»
Показатели
Код строки
Сумма (руб.)
…
…
…
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего,
в том числе:
180
190 000
в федеральный бюджет
(стр. 120 ? стр. 150: 100)
190
19 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 120 – стр. 130) ? стр. 160: 100 + (стр. 130 ? стр. 170: 100)
200
171 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего,
в том числе:
210
400 000
в федеральный бюджет
220
40 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
230
360 000
…
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет
(стр. 190 – стр. 220 – стр. 250)
270
–
в бюджет субъектов Российской Федерации
(стр. 200 – стр. 230 – стр. 260)
271
–
Сумма налога на прибыль к уменьшению
в федеральный бюджет
(стр. 220 + стр. 250 – стр. 190)
280
21 000
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 – стр. 200)
281
189 000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом,
в том числе:
290
–
в федеральный бюджет
300
–
в бюджет субъекта Российской Федерации
310
–
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени