Приобретение банок с краской (далее-краска) отразите записью:
Дебет 41 Кредит 60
- отражена покупная стоимость краски на основании товарной накладной поставщика
Дебет 19 Кредит 60
- отражен «входной» НДС согласно счету-фактуре поставщика
НДС принимается к вычету (ведь организация заранее не знала, что краска уйдет на экспорт):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету «входной» НДС.
Затем краска реализуется на экспорт, поэтому ранее принятый «входной» НДС необходимо восстановить на день отгрузки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- отражен вычет «входного» НДС
Отражаем экспортную операцию, выставив счет-фактуру с нулевой ставкой НДС.
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации краски на основании накладных и внешнеторгового контракта
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана учетная стоимость краски.
Возвращенная покупателем краска не считается экспортированной, поэтому придется представить уточненку по НДС, уменьшив сумму экспортной операции, облагаемой по ставке 0%, а также увеличив суммы вычетов по испорченной краске (краска не экспортирована, поэтому «входящий» НДС снова можно принять к вычету). Делаем запись:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- принят к вычету «входной» НДС по испорченной краске, не принятой покупателем.
Затем составляем корректировочный счет-фактуру на уменьшение реализации, делаем записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 – СТОРНО
- скорректирована экспортная реализация
Дебет 90-2 Кредит 41 - СТОРНО
- скорректировано списание учетной стоимости товара.
Стоимость утраченного перевозчиком товара относим на расчеты по претензиям:
Дебет 76-2 Кредит 41
- стоимость товара отнесена по претензии на транспортную компанию.
Дебет 51 Кредит 76-2
- транспортная компания возместила убытки
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
Вычет входного НДС
Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).*
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:
либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Что делать, если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не был подтвержден
НДС при возврате товара
Ситуация: как начислить НДС при возврате товаров, экспортированных из России в страны – участницы Таможенного союза, в связи с их низким качеством
Основания для возврата экспортированных товаров перечислены в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11 апреля 1980 г. При возврате некачественных товаров российский экспортер должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, в которой отражается уменьшенная налоговая база по НДС по ставке 0 процентов.
Также придется скорректировать и сумму налоговых вычетов. Объясняется это тем, что ???«входной» НДС по экспортированным товарам можно принять к вычету только после подтверждения права на применение нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). Возвращенные товары не считаются экспортированными, поэтому ???«входной» НДС по ним можно принять к вычету на общих основаниях: в момент принятия на учет (ст. 171, 172 НК РФ).*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Когда необходимо выставить корректировочный счет-фактуру
При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляются корректировочные счета-фактуры (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца, в частности, в следующих случаях:
если покупателям предоставлены скидки с цены ранее отгруженных товаров;
если в процессе приемки покупатель выявил недостачу (несоответствие по качеству) поставленных товаров и продавец признал претензию;
если продавцу возвращаются товары, не принятые покупателем к учету;*
если покупатель отказывается от товаров, принятых на учет, но не возвращает их, а утилизирует своими силами;
если товар возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС;
если продавец отгружает покупателю товары по предварительным ценам, а впоследствии пересматривает их с учетом цен, по которым товары были реализованы потребителям.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66, от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
Ваш персональный эксперт
Пушечкина Ольга
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени