Да, нужно. Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Например, такими документами могут быть: справка бухгалтера; расчет суммы авансового платежа по земельному налогу; регистры налогового учета и т. д.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Рекомендация:Как отразить земельный налог в бухучете и при налогообложении
При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включите в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты.* Например, такими документами могут быть:
· справка бухгалтера;
· расчет суммы авансового платежа по земельному налогу;
· регистры налогового учета и т. д.
Название документа в данном случае значения не имеет.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.
Момент учета расходов на уплату земельного налога при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.
Если организация использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу включите в базу по налогу на прибыль в момент начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).* Авансовые платежи спишите в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года организации не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.
Если организация применяет кассовый метод, то расходы на уплату земельного налога включите в базу по налогу на прибыль в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на уплату земельного налога. Организация применяет общую систему налогообложения
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» принадлежит на праве собственности земельный участок. Организация занимается производством продуктов питания. Земельный участок занят административным зданием.
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января – 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому организация должна рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.
Авансовые платежи по земельному налогу за текущий год бухгалтер организации рассчитал так:
· за I квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. ? 1,5% ? 1/4);
· за II квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. ? 1,5% ? 1/4);
· за III квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. ? 1,5% ? 1/4).
Авансовые платежи по земельному налогу бухгалтер организации перечислил в бюджет в следующие сроки:
· за I квартал – 29 апреля;
· за II квартал – 29 июля;
· за III квартал – 31 октября.
В бухучете начисление и перечисление авансовых платежей по земельному налогу за I квартал отражены следующим образом:*
31 марта:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– 12 844 руб. – начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал.
29 апреля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
– 12 844 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал.
Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:
· за II квартал – соответственно 30 июня и 29 июля;
· за III квартал – соответственно 30 сентября и 31 октября.
При расчете налога на прибыль организация использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль в следующих размерах:
· 12 844 руб. за I квартал – 31 марта;
· 25 688 руб. (12 844 руб. ? 2) за полугодие – 30 июня;
· 38 532 руб. (12 844 руб. ? 3) за девять месяцев – 30 сентября.
Сумма земельного налога за год равна 51 375 руб. (3 425 000 руб. ? 1,5%).
Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб.).
При начислении и уплате земельного налога за год бухгалтер организации сделал проводки.
В последний день налогового периода:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– 12 843 руб. – начислен земельный налог за отчетный год.
В срок, установленный местным законодательством:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
– 12 843 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за отчетный год.
При расчете налога на прибыль сумму земельного налога бухгалтер включил в расходы 31 декабря отчетного года.
С. В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
01.10.2013 г.
С уважением,
Ваш персональный эксперт «Системы Главбух» Пушечкина Ольга.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2