В соответствии с пункте 6 ПБУ 3/2006 при совершении большого количество однородных операций в иностранной валюте, можно установить средний курс, который будет применяться организацией в бухгалтерском учете в течение месяца или более короткого срока. Это возможно, только если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно.
Чтобы установить в организации средний курс, пропишите в учетной политике для целей бухучета:
- критерий несущественности;
- количество однородных операций, которое является «большим числом»;
- период, за который следует рассчитывать средний курс;
-порядок расчета среднего курса.
– каким документом будет устанавливаться средний курс (например, приказом руководителя).
Особенности переоценки валюты и отражения в учете курсовых разниц по посредническим договорам приведены ниже в Статье № 2.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как определить размер выручки от продажи товаров
Выручка по договору в иностранной валюте и условных единицах
Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.
Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:
Выручка = Сумма договора в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки
Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:
Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте – Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки
При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:
Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса
Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.
Стоимость договора может быть выражена в условных единицах.
Размер выручки зависит от порядка определения курса условной единицы. Если условные единицы жестко привязаны к рублю (например, одна условная единица равна 30 рублям независимо от изменения официального курса), выручку определите по формуле:
Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Величина 1 у. е. в рублях
Курс условной единицы может быть привязан к курсу иностранной валюты с учетом процента. Тогда выручка будет равна:
Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки + Процент
Если по договору, стоимость которого выражена в условных единицах, получена предоплата, используйте формулы, предусмотренные для расчета выручки по договору, заключенному в иностранной валюте. При этом в расчетах используйте курс иностранной валюты к рублю с учетом процента.
Во всех указанных случаях (и по договору, выраженному в валюте, и по договору, выраженному в условных единицах) курс иностранной валюты к рублю равен официальному курсу ЦБ РФ на дату отражения операции. Однако стороны могут в договоре, выраженному в условных единицах, предусмотреть иной курс (не зависящий от изменений официального курса ЦБ РФ). Тогда выручку в бухучете определяйте с учетом этого курса. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.
Если организация совершает большое количество однородных операций в иностранной валюте, то можно установить средний курс, который будет применяться организацией в бухгалтерском учете в течение месяца или более короткого срока. Это возможно, только если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно. Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.
Чтобы установить в организации средний курс, пропишите в учетной политике для целей бухучета:*
– какие операции можно считать однородными (например, перерасчет выручки по договорам, стоимость которых определена в иностранной валюте);
– что считать незначительным изменением официального курса ЦБ РФ (например, в пределах 1%);
– каким документом будет устанавливаться средний курс (например, приказом руководителя).
Включить такие условия в учетную политику можно, поскольку ПБУ 3/2006 не указывает, в каких конкретных случаях применяется средний курс и что считать несущественным изменением официального курса (п. 7 ПБУ 1/2008).*
Такой порядок установлен в пунктах 4–6 ПБУ 3/2006.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья:Курсовые разницы при спецрежиме
В бухучете под курсовой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или на отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету (п. 3 ПБУ 3/2006). При несущественном изменении официального курса иностранной валюты пересчет в рубли может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006). Однако нормативными актами не установлено, что означает «несущественное» изменение курса. Поэтому для того, чтобы использовать в работе средний курс, турфирма должна определить в учетной политике следующие значения:*
критерий несущественности;
количество однородных операций, которое является «большим числом»;
период, за который следует рассчитывать средний курс;
порядок расчета среднего курса.
В налоговом учете курсовые разницы считаются внереализационными доходами или расходами (ст. 250, 265 Налогового кодекса РФ). У туроператоров курсовые разницы, как правило, образуются:*
вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального;
от переоценки денежных средств на валютных счетах в банках, требований и обязательств по договорам с иностранными партнерами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты. При этом не учитываются курсовые разницы по полученным и выданным авансам в иностранной валюте.
Следует отметить, что расчеты в валюте у турфирм возникают не только по валютным договорам, но и по командировочным расходам. Ведь при направлении в командировку за границу сотрудник получает под отчет денежные средства в инвалюте. Однако курсовые разницы в данном случае не возникают. Это связано с тем, что работнику выдается аванс на командировочные расходы, а расходы учитываются только после командировки на основании авансового отчета (письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).
Курсовые разницы по посредническим договорам*
Многие туристические фирмы заключают с иностранными партнерами агентские договоры по реализации их услуг российским туристам. По таким договорам агент (турфирма) покупает валюту, начисляет задолженность в валюте за реализованные услуги перед иностранной фирмой и осуществляет платежи. Возникает вопрос: кто должен переоценивать валюту и отражать в учете курсовые разницы – агент или принципал? По данному вопросу есть несколько точек зрения.
Согласно первой точке зрения, производить переоценку валюты и отражать курсовую разницу должен заказчик посреднической услуги (принципал). Ведь все полученное по посредническому договору принадлежит принципалу. У агента курсовые разницы могут возникать только в части его вознаграждения. Остальные курсовые разницы агент должен относить в бухгалтерском учете на счета учета расчетов с принципалом. Такой же принцип должен применяться в налоговом учете.
Указанная позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов* (письма Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/623, УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. № 16-15/006151@.
Однако курсовые разницы, возникающие при возмещении принципалом затрат, произведенных агентом при выполнении посреднического договора, учитываются в целях налогообложения прибыли у агента (письма Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21, от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/1/143).
Согласно второй точке зрения, при осуществлении сделок от своего имени и за счет принципала обязанным становится агент. Поэтому, несмотря на то, что все полученное по посредническому договору принадлежит принципалу, курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением посреднического договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в целях налогообложения у агента (письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/744).
При отсутствии единого мнения по учету курсовых разниц у посредника турфирма должна выбрать тот вариант учета, который связан с наименьшими налоговыми рисками.
Выбранный способ учета необходимо закрепить в учетной политике турфирмы.
При разработке варианта учета курсовых разниц надо учитывать, что иностранный партнер вряд ли подтвердит отчет агента, в котором сумма задолженности агента или обязательств иностранной организации будет увеличена или уменьшена на курсовые разницы. Поэтому в целях соответствия данных отчета с бухгалтерским учетом все курсовые разницы рекомендуем учитывать в составе прочих доходов и расходов. Для этого в агентском договоре необходимо указать, что курсовые разницы в расчетах с принципалом не учитываются, расходы по ним не возмещаются.
В целях исключения налоговых рисков рекомендуем в учетной политике для целей налогообложения прописать, что курсовые разницы по задолженности агента или по обязательствам иностранной организации по агентскому договору при расчете единого налога не учитываются. Ведь именно такой порядок учета курсовых разниц предлагает сейчас Минфин России.*
Елена Иванова, главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности», член правовой комиссии Российского союза туриндустрии
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 8, АВГУСТ 2012
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени