В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется. Так как в рассматриваемый период основные средства не используются непосредственно в производственной деятельности комитента, ежемесячные амортизационные отчисления по ним целесообразно учитывать в составе внереализационных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья:Доходы и расходы. Амортизация временно неиспользуемого имущества
Как правило, строительные компании располагают собственной техникой и оборудованием для выполнения работ. А если основные средства в какой-то период не используются, можно ли продолжать начислять амортизацию по объектам, которые не приносят дохода? Налоговая служба разъяснила свою позицию.
Простои допустимы?
Круглогодичная 100-процентная загрузка всего имеющегося оборудования возможна скорее теоретически. На практике же приостановка использования тех или иных основных средств – дело обычное. Ведь на разных стадиях строительства применяется разная техника. Возможны и сезонные простои из-за того, что отдельные виды работ нельзя выполнять в зимнее время (сооружение фундамента в северных районах и пр.). Да и просто может не быть заказов. Еще одна распространенная причина – задержка финансирования. Ну и так далее…
Правомерно ли начислять в таких случаях амортизацию?
Регулирующие нормы
Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете регулирует ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н ). В пунктах 21 и 22 этого ПБУ содержатся следующие правила.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, и производится до полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства либо списания объекта с бухгалтерского учета.
Похожие нормы установлены и в Налоговом кодексе РФ.
Так, в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. И прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям ( п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ ).
При этом если в пункте 24 ПБУ 6/01 прямо предусмотрено, что амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, то в главе 25 Налогового кодекса РФ такого утверждения нет. К тому же в статье 252 Налогового кодекса РФ указано, что в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следует ли из этого, что при временной приостановке использования основных средств начисление амортизации нужно прекратить?
В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации в течение срока использования объекта может приостанавливаться только в двух случаях:
при переводе по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
при восстановлении объекта, если период восстановления длится более 12 месяцев.
В налоговом учете в силу пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества исключаются, в частности, основные средства:
переданные по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Какой подход применяется на практике
Официальная позиция контролирующих органов по этому вопросу отражена в письме ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165@ .
Она заключается в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, не предусмотрено. Поэтому, по мнению чиновников, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, признается амортизируемым. И убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Аналогичный подход изложен и в более ранних разъяснениях (письмаМинфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/24 , УФНС России по г. Москве от 20 октября 2009 г. № 16-15/109549 ).
Поддерживают его и судьи. Они считают, что суммы начисленной амортизации в периоде простоя могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они связаны с ведением деятельности, направленной на получение дохода. К оправданному простою, по мнению арбитров, можно отнести простой, вызванный ремонтом основного средства, а также простой, связанный с наличием подготовительной фазы в осуществляемом производственном цикле ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. по делу № А56-10179/2008 ).
Таким образом, если простой основных средств вызван производственной необходимостью и носит временный характер и имущество не переведено на консервацию, организация вправе начислять по нему амортизацию и учитывать суммы начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль.
И теперь споры по этому вопросу возникать не должны, поскольку письмо ФНС России № ЕД-4-3/9165@ размещено на официальном сайте налоговой службы ( http://www.nalog.ru ) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».
Важно запомнить
Налоговый кодекс РФ не содержит требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, им не предусмотрено.
С.В. Хвостова
заместитель директора – руководитель аудиторской практики
ООО АКФ «Экспертный центр «Партнеры»
Журнал «Учет в строительстве», № 9 сентябрь 2013
2. Приостановление начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Курдюкова Ирина.
Ответ утвержден:
Руководитель направления VIP-поддержки «Горячей линии» Колосова Наталья.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2