Порядок отражения операций в учете зависит от их вида. Порядок отражения в учете прироста животных приведен в рекомендации № 1. Порядок отражения в учете реализации, убоя, падежа животных и т.д. приведен в рекомендации № 2.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прирост животных
Определение прироста
Для определения прироста живой массы скота необходимо его ежемесячно взвешивать. Делать это нужно поголовно в соответствующей возрастной группе. Определять прирост по овцам, козам, птице, кроликам можно выборочным путем (не менее пяти процентов группы).*
Кроме того, животных взвешивают в следующих случаях:*
при реализации;
при убое;
при падеже;
при выбраковке из основного стада;
при переводе в следующую возрастную группу или основное стадо.
В некоторых случаях взвешивание невозможно. Например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и суягных молодых овцематок на определенной стадии беременности. Их масса принимается по последнему взвешиванию, а затем после отела их взвешивают и определяют прирост живой массы.*
Такой вывод следует из пунктов 35–37 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.Прирост живой массы рассчитайте по формуле:*
Прирост живой массы, кг = Живая масса поголовья на конец отчетного периода, кг + Живая масса поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, в т. ч. павшего, кг – Живая масса поголовья на начало отчетного периода, кг – Живая масса поголовья, поступившего за отчетный период, кг
Документальное оформление
Результаты взвешивания оформляются ведомостью по форме № СП-43 и актом взвешивания животных, утвержденным приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных коров, быков, телят). На основании ведомости составьте расчет определения прироста живой массы по форме № СП-44. Об этом сказано в пункте 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункте 143 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559. Так как для расчета прироста племенных коров (быков, телят) специальный бланк не предусмотрен, можно использовать форму № СП-44.*
Бухучет
Стоимость прироста живой массы определите исходя из его плановой себестоимости, рассчитанной в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см. таблицу.
На стоимость прироста увеличьте стоимость учтенных животных:*
Дебет 11 Кредит 20 (23)
– учтен прирост живой массы животных.
По итогам года скорректируйте плановую себестоимость живой массы животных до фактической себестоимости методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость окажется ниже плановой) или дополнительной записью (если фактическая себестоимость превысит плановую). В фактическую себестоимость включаются потери от гибели (падежа) молодняка и взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (за исключением потерь, подлежащих возмещению виновными лицами и возникших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий).*
Такой порядок установлен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктами 56 и 65.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.
Налоги
Механизм учета прироста живой массы животных при расчете налогов законодательством не предусмотрен. В связи с этим на расчет налогов прирост живой массы не влияет.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении выбытие животных
Порядок документального оформления и бухучета выбытия животных зависит от двух факторов:*
1. От типа животных:*
взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) в основном стаде;
молодняк и взрослые животные на откорме и нагуле.
Различия связаны с тем, что животные в основном стаде (продуктивный, рабочий, племенной скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. А молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
2. От способа выбытия животных:*
по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
убой;
падеж;
передача животных на откорм гражданину.
Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.
Реализация
При продаже животных организациям составьте товарно-транспортную накладную по форме № СП-32 (абз. 2 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28). Если покупателем является гражданин, оформите акт по форме № СП-46* (абз. 7 п. 55 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28).
При реализации животные должны быть взвешены. Результаты взвешивания зафиксируйте в товарно-транспортной накладной (акте). Об этом сказано в абзаце 4 пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Реализацию животных, учтенных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», отразите так:*
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи животных;
Дебет 90-2 Кредит 11
– списана себестоимость животных.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Об учете продажи взрослых животных основного стада, учтенных в качестве основных средств, см. Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств.
Убой
Убой животных (независимо от того, как были они учтены – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» или 01 «Основные средства») оформляется актом на выбытие по форме № СП-54 (п. 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73).* В специализированных свиноводческих комплексах убой животных оформляется учетным листом по форме № СП-55 (п. 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). В специализированных птицеводческих организациях применяется производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции по форме № СП-56 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68). При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
Стоимость забитого в организации на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов спишите проводкой:*
Дебет 20 субсчет «Промышленные производства» Кредит 11
– списана стоимость забитых животных.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 11, 20), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Падеж
Падеж животных и птицы может произойти по следующим причинам:*
болезнь или эпизоотия (массовое инфекционное заражение);
стихийные бедствия (пожары, наводнения);
вина сотрудников.
При падеже животных оформляются те же первичные документы, что и при забое животных (птиц)* (п. 27, 28 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68).
Сумма потерь от падежа животных складывается из следующих составляющих:*
стоимости погибших животных и птицы;
суммы оплаты труда сотрудников по оформлению, захоронению и транспортировке погибших животных и птицы;
затрат на спецодежду и спецобувь для сотрудников, занятых устранением погибших животных и птицы;
затрат на содержание и ремонт скотомогильников;
стоимости ветеринарного заключения;
расходов по захоронению погибших животных и птицы.
В зависимости от причины падежа различается порядок списания стоимости погибших животных.
Стоимость павших и вынужденно забитых животных по вине сотрудников отразите как порчу ценностей:*
Дебет 94 Кредит 11
– выявлен падеж животных по вине сотрудников;
Если виновника удалось установить, сделайте запись:*
Дебет 73 Кредит 94
– потери отнесены на счет виновного лица.
Если виновное лицо не установлено, спишите потери так:*
Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 94
– списана стоимость павших животных на затраты.
Стоимость животных, павших в результате стихийного бедствия или эпизоотии, спишите на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:*
Дебет 91-2 Кредит 11
– списаны животные, павшие в результате стихийного бедствия или эпизоотии.
Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. д. оцените по ценам возможного использования или продажи и оприходуйте:
Дебет 10 Кредит 91-1
– поступили материалы, образовавшиеся при падеже животных.
Передача молодняка на откорм
При передаче гражданам молодняка животных на выращивание и откорм составьте акт по форме № СП-46. Возврат выращенных животных оформляют актом такой же формы. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.*
Переданных животных на откорм с баланса организации не списывайте. В учете сделайте такую проводку:*
Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных» («Животные на откорме», «Птицы»…)
– переданы животные на откорм гражданину.
По завершении выращивания полученный прирост живой массы оприходуйте и одновременно начислите задолженность за полученный прирост живой массы по договорной стоимости:*
Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи»
– оприходованы животные, выращенные гражданами по договорам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с гражданами за принятую от них продукцию, скот и птицу для продажи» Кредит 50 (51)
– оплачены услуги граждан по выращиванию животных.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
Выбраковка
Порядок оформления выбраковки животных зависит от того, в каких целях животное будет использоваться в дальнейшем.*
Выбраковка происходит по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния животных в основном стаде. После выбраковки скот может использоваться в следующих целях:*
для постановки на откорм;
для продажи без откорма заготовительным и другим организациям;
для забоя (для общественного питания, внутрихозяйственных нужд и продажи мяса).
Об этом сказано в пункте 153 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
В первом случае происходит перевод из основного стада в группу животных на выращивании и откорме, который фиксируется актом по форме № СП-47. Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
При продаже выбракованных животных без откорма составьте акт на выбраковку животного из основного стада по форме № 406-АПК.*
Забой выбракованных животных без постановки на откорм зафиксируйте актом на выбытие по форме № СП-54. При убое племенных коров (быков, телят) составьте акт выбытия животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
Это следует из указаний, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 156 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, приказа Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
Перевод животных из одной группы в другую
Во всех случаях перевод животных из одной группы в другую фиксируйте актом по форме СП-47 (п. 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73). Для племенных коров и быков составляется акт перевода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.*
Переводить животных из одной группы в другую и основное стадо нужно в сроки, указанные в таблице в пункте 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Животных, переводимых из одной группы в другую (в основное стадо) в течение года, оцените по плановой себестоимости:*
Стоимость молодняка животных, переводимых в другие группы (основное стадо) = Стоимость килограмма живого веса на начало года + Сумма затрат на выращивание (по плановой себестоимости одного килограмма прироста живого веса или одного кормо-дня) ? Фактический живой вес молодняка
По итогам года скорректируйте плановую себестоимость до фактической себестоимости.
Такой порядок следует из пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
В бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» учтите затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, то есть включение молодняка в состав основных средств, отразите так:*
Дебет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных»
– переведен молодняк животных в основное стадо;
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– сформировано основное стадо из молодняка животных, выращенных в организации.
Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пункта 48 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
При постановке взрослых животных на откорм (выбраковке) сделайте следующие записи:*
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– отражена стоимость переводимых на откорм выбракованных животных;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация, относящаяся к выбракованным животным, поставленным на откорм;
Дебет 11 субсчет «Животные на откорме» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость переведенных на откорм выбракованных животных.
Такой порядок следует из пункта 12 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, пункта 159 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени