Данные расходы в бухгалтерском учете учтите с составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией, на счете 91.
В налоговом учете данные расходы относятся к внереализационным, но так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть они не являются экономически обоснованными (т.е. они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279), поэтому учесть их в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую база по налогу на прибыль нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Статья:Какие затраты можно отстоять, несмотря на то, что налоговики считают их нецелесообразными
Конституционный суд РФ еще в 2007 году указал, что налоговое законодательство не регулирует порядка ведения деятельности, а потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности (определение от 04.06.07 № 366-О-П). Несмотря на это, налоговики на практике часто доначисляют налог на прибыль из-за отказа в признании затрат по этому основанию. Да и вычеты по НДС снимают по таким расходам.
В таблице подобраны наиболее интересные случаи, рассмотренные арбитражными судами. Исход дела обозначался так: выигрыш налогоплательщика (+), выигрыш инспекции (-). Анализ судебных решений показал, что в большинстве случаев выигрывают налогоплательщики (31 выигрыш в 38 спорах).
Таблица. Случаи оспаривания целесообразности расходов
Целесообразность
каких расходов
оспаривалась Исход Выводы суда
(реквизиты постановления)
Услуги по обеспечению охраной лиц руководящего состава + Расходы обоснованны, поскольку эти работники являются носителями информации, составляющей коммерческую тайну, и заключенными с ними трудовыми договорами предусмотрена организация личной охраны (ФАС Северо-Западного округа от 25.05.09 № А13-98/2008)
Услуги по проведению тренинга -
Спорный тренинг предлагал участникам выжить в условиях «дикой природы» и испытать себя в экстремальных нестандартных условиях, выполняя групповые и индивидуальные упражнения разной сложности (сплав по реке на байдарках;
прохождение «высокого веревочного курса» в формате интерактивной игры «поиск сокровища»; строительство жизнеспособных плотов из необычных материалов в формате авантюрной гонки между командами; разведение огня без спичек и др.). Суд решил, что такой формат тренинга не обусловлен уставной деятельностью налогоплательщика, основным видом которой является производство бытовой техники (ФАС Северо-Западного округа от 11.12.08 № А56-3342/2008)
Приобретение пневмостенда, елки, новогодних украшений, искусственных цветов + Приобретение этих предметов экономически оправданно, так как затраты связаны с производственной деятельностью по управлению офисным центром (ФАС Уральского округа от 19.06.08 № Ф09-4255/08-С2)
Приобретение туалетной бумаги, комнатных цветов, зеркал - Расходы на приобретение туалетной бумаги, комнатных цветов, зеркал не относятся к расходам по основной деятельности общества (ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.05 № Ф04-6226/2005(15067-А27-15))
Услуги доступа в интернет + Судом установлено, что интернет используется предпринимателем для деловой переписки, то есть расходы являются обоснованными (ФАС Уральского округа от 11.03.08 № Ф09-1234/08-С3)
Приобретение и обслуживание аквариумов + Затраты заявителя на обслуживание аквариумов направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей (партнеров, покупателей, участников долевого строительства) общества, проведения переговоров
и совершения сделок (ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09)
Амортизация выставочного экземпляра коттеджа и брусчатой площадки + Спорные затраты произведены для сооружения временного объекта на временно арендованном земельном участке для целей осуществления собственной деятельности (ФАС Северо-Западного округа от 25.06.07 № А56-25536/2006)
Приобретение автомобиля «Митцубиси Паджеро Спорт» + Налоговым органом не представлено доказательств того, что автомобиль приобретен по завышенной цене, использовался не в связи с реализацией товаров, а также того, что использование другого автотранспорта (в том числе с привлечением специализированных перевозчиков) значительно снизило бы оспариваемые расходы (ФАС Московского округа от 05.11.04 № КА-А40/10061-04)
Приобретение брюк, курток, хозтоваров, портфеля и чехлов для мобильных телефонов + Расходы обоснованны, так как одежда использовалась для выполнения работ по ремонту и содержанию автомобиля и гаража, хозтовары – для поддержания чистоты в офисе, портфель – для хранения и перемещения деловых докумен-
тов, а чехлы – для продления срока эксплуатации телефонов (ФАС Северо-Западного округа от 28.05.08 № А05-7411/2007)
Услуги по установке сигнализации, колонок, автомагнитол на транспортные средства + Расходы обоснованны, так как автомобили используются для реализации представительских функций налогоплательщика (ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.06 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26))
Затраты на арендупомещения - Исходя из анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, спорные расходы по аренде помещения являются экономически не обоснованными – деятельность налогоплательщика убыточна, а расходы по аренде составляют 41 процент затрат (ФАС Северо-Западного округа от 01.02.08 № А13-2490/2007)
Амортизация двух телевизоров + Судом установлено, что телевизоры использовались обществом в производственных целях как видеотехническое устройство для получения информации и проведения представительских мероприятий с целью ознакомления потенциальных клиентов с производимой продукцией (ФАС Центрального округа от 10.03.05 № А09-16816/04-12)
Расходы на НИОКР, ремонт и доработку спортивных автомобилей, их подготовку к соревнованиям, а также НИОКР по теме «Защитные меры по внешней торговле и таможенной политике по грузовым автомобилям» + Поскольку научно-техническая деятельность является одним из основных видов деятельности налогоплательщика, спорные расходы связаны с созданием новых и усовершенствованием производимых автомобилей и применяемых технологий (ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 по делу № А56-16826/2006)
Ремонт мягкой кровли, изготовление и монтаж стальных парапетов
и пристенного фартука здания, где расположен офис + Затраты на ремонт крыльца, являющегося составной частью офиса налогоплательщика и единственным входом в его офис, непосредственно связаны с производственной деятельностью и являются экономически оправданными (ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.06 № Ф04-2474/2006(20405-А67-40))
Услуги сторонней компании по инкассации денег и кассовому обслуживанию + В связи с отсутствием в штате кассира сторонняя организация осуществляла снятие кассовых остатков, выполняла функции старшего кассира, контролировала работу кассиров-операционистов, осуществляла текущий дневной контроль за их работой и оперативное консультирование, а также производила инкассацию денежных средств из операционной кассы в главную кассу. Расходы на оплату таких услуг признаны обоснованными, так как законодательство не устанавливает ограничений в использовании труда привлеченных лиц для осуществления названных операций (ФАС Московского округа от 07.09.09 № КА-А41/8756-09)
Расходы на стирку постельного белья, а также организацию и проведение праздничного мероприятия для сотрудников + Услуги по стирке постельного белья, предоставляемого иногородним сотрудникам при проживании в арендуемых для них помещениях, направлены на обеспечение условий труда работников. Прочие услуги по подготовке и проведению программы «Праздничные будни» обоснованы тем, что во время ее проведения наряду с поздравлениями сотрудников звучали объявления о наборе на работу охранников в компанию налогоплательщика, а также давалась иная информация, связанная с деятельностью налогоплательщика (ФАС Северо-Западного округа от 13.09.10 № А26-12427/2009)
Затраты на охрану часовни, обелиска, корректуру книг президента-ректора, подготовку выпускного вечера, оплату услуг парикмахера, подготовку сценария конкурса, уборку квартиры, подготовку сборников стихов, фотографирование и видеозапись, редактирование стихотворений, верстку сочинений - Расходы образовательной организации должны быть непосредственно связаны с учебным процессом. Перечисленные расходы не направлены на реализацию образовательных программ (ФАС Северо-Западного округа от 14.05.07 № А05-6495/2006-22)
Амортизация декоративных колонн и панелей для оформления кабинета руководителя + Налоговый орган не учел, что декоративные панели и колонны приобретались с целью оформления кабинета руководителя в едином стиле, а также с тем, чтобы скрыть выступающие трубы и электропроводку (ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334)
Приобретение аквариальных комплексов, расходных материалов для оформления аквариумов, декораций, комплектов по уходу за аквариумами + Затраты по приобретению и обслуживанию аквариумов связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, так как его основной вид деятельности – сдача рабочих мест в аренду. Суд пришел к выводу, что поскольку в большей части помещений, в которых находятся сдаваемые в аренду рабочие места, отсутствуют окна и как следствие солнечный свет, что неблагоприятно казывается на психофизиологическом состоянии работников, находящихся в этих помещениях. Установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить все негативные последствия этих факторов. Аквариумы создают привлекательный вид помещения, тем самым используются исключительно в производственных целях (ФАС Московского округа от 07.09.06 № КА-А40/8421-06)
Приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов, тепловентиляторов + Налогоплательщик является предприятием химической промышленности с вредными и опасными условиями труда. В ряде случаев производственный процесс длится круглосуточно. Спорные расходы необходимы для обеспечения надлежащего режима работы и отдыха работников, занятых на непрерывном производстве (ФАС Северо-Западного округа от 26.12.05 № А44-2051/2005-9)
Проведение КВН - Поскольку университет получает доход от оказания платных образовательных услуг, расходы должны быть непосредственно связаны с учебным процессом. Проведение КВН не отвечает этому признаку, следовательно, затраты в этой части не направлены на реализацию образовательных программ (ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.10 № А70-6645/2009)
Амортизация герба РФ, столика для кофе, витрины, набора мягкой мебели, трех телевизоров в комплекте с видеоплеером и пылесоса + Судом установлено, что имущество, находящееся в кабинете генерального директора, используется для обеспечения нормальных условий труда. Видеотехника используется для обеспечения сохранности материальных ценностей общества. А пылесос – для поддержания чистоты в помещениях, что также способствует обеспечению нормальных условий труда (ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А55-18124/07)
Оплата работ по:
– облицовке гранитными плитами входа в подъезд и установке металлической двери с дубовой отделкой;
– косметическому ремонту подъезда;
– установке системы видеонаблюдения, связи и антенны телевещания;
– установке металлической двери, кодовых запорных устройств
+ Суд оценил расходы налогоплательщика как экономически оправданные и связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, поскольку подъезд неразрывно связан с помещениями, арендуемыми обществом. Отремонтированные места общего пользования оказывают положительное влияние на покупателей товаров, реализуемых налогоплательщиком, способствуют поддержанию его имиджа как крупной компании (ФАС Московского округа от 25.10.06 № КА-А40/9971-06-2)
Приобретение сотовых телефонов, зарядных устройств и оплата услуг сотовой связи + Отсутствие в договоре указания на то, что он заключен с физлицом как индивидуальным предпринимателем, не может являться основанием для исключения оплаты услуг связи из сумм расходов. Наличие стационарного телефона не исключает потребности в использовании мобильной связи, а численность штата 9 человек свидетельствует об обоснованности приобретения 4 сотовых аппаратов (ФАС Поволжского округа от 29.05.07 № А72-694/07-16/15)
Амортизация сауны + Суд пришел к выводу, что объект основных средств – сауна, принадлежащая налогоплательщику на праве собственности, используется им исключительно в представительских целях, для приема и обслуживания представителей других организаций в целях поддержания взаимовыгодного сотрудничества, для проведения переговоров после посещения сауны (ФАС Северо-Западного округа от 02.07.08 № А05-6193/2007)
Услуги спутникового телевидения + Производственная направленность затрат на оплату услуг спутникового телевидения «НТВ-Плюс» обоснована тем, что заявителю необходимо располагать полной и достоверной информацией о событиях в России и в мире в целях выполнения заданий в рамках договоров на оказание консультационных и информационных услуг (ФАС Московского округа от 09.07.08 № КА-А40/5861-08)
Затраты на проведение вакцинации против гриппа + Затраты на проведение вакцинации работников против гриппа обоснованны, поскольку такая обязанность предусмотрена коллективным договором. Следовательно, спорные затраты относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль (ФАС Северо-Западного округа от 01.12.08 № А21-7038/2007)
Расходы на уход за газонами и зелеными насаждениями
на территории завода + Суд пришел к выводу, что озеленение осуществлялось для обеспечения благоустройства территории и земельных участков предприятия в соответствии с требованиями законодательства РФ (ФАС Московского округа от 28.05.09 № КА-А40/4357-09)
Приобретение оргтехники и комплектующих к ней при отсутствии офиса, где бы располагалась эта оргтехника + Затраты являются обоснованными, так как отсутствие офиса не является препятствием для использования оргтехники в производственной деятельности (составление документов, ведение переписки и бухгалтерской документации) (ФАС Северо-Западного округа от 29.10.07 № А05-3564/2007)
Услуги по украшению перед новогодними праздниками холлов и витрин помещений
гирляндами и букетами цветов - Заявитель не представил суду ни одного доказательства, что цветы и гирлянды несут какие-либо сведения (сообщения, данные), направленные на привлечение внимания к коммерческой деятельности банка, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Поэтому отсутствуют основания классифицировать расходы на их приобретение как рекламу (ФАС Поволжскогоокруга от 01.10.09 № А55-1113/2009)
Уплата процентов по займу, предоставленному для приобретения облигаций
заимодавца + Инспекция не доказала наличие схемы взаимоотношений заемщика и заявителя, приведшей к получению необоснованной налоговой выгоды. А оценка целесообразности расходов и результата деятельности общества не имеет правового значения при решении вопроса об обоснованности затрат (ФАС Московского округа от 02.11.10 № КА-А40/13374-10)
Заказ рекламы в налоговом периоде, в котором получен убыток + Расходы на рекламу произведены обществом для осуществ ления деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем являются оправданными (ФАС Московского округа от 12.08.10 № КА-А40/8577-10)
Приобретение Государственного флага
Российской Федерации + Расходы на приобретение Государственного флага РФ обусловлены необходимостью указания места положения общества, а также в рекламных целях. Следовательно, они могут быть отнесены к расходам на рекламу или другим расходам, связанным с производством и реализацией (ФАС Уральского округа от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3)
Приобретение флагов - Не представлено доказательств, что флаги, приобретенные обществом, содержат информацию о товаре, услуге, координатах, реквизитах, средствах индивидуализации и видах деятельности общества. Следовательно, расходы по их приобретению не могут быть отнесены к расходам на рекламу (Арбитражный суд г. Москвы от 13.12.07 № А40-51440/07-87-313)
Амортизационные отчисления с повторно поставленного на
баланс имущества + Спорное оборудование предназначено для осуществления металлообработки. Основным видом деятельности компании также является металлообработка, то есть расходы на приобретение данного оборудования обоснованны. Поскольку затраты на повторную покупку актива реальны, неправомерно говорить о повторном списании в состав расходов суммы начисленной амортизации (1 ААС от 10.08.09 № А11-5127/2008-К2-27/293)
Разработка проекта реконструкции, признанной нецелесообразной + Включение в текущие расходы стоимости проекта усиления строительных конструкций обоснованно, несмотря на то, что обществом он не был использован в связи с отказом от проведения реконструкции (ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А40/14164-10-2)
Суммы заработной платы и страховых взносов работников, деятельность которых не направлена на получение доходов + Доводы налогового органа о том, что ряд сотрудников исполняли обязанности, предусмотренные должностными инструкциями, однако доходов от их конкретной работы организация не получала, отклонены, так как получение выручки от заказчиков происходило от совместного коллективного труда сотрудников организации, а не в результате деятельности отдельных исполнителей (ФАС Московского округа от 23.11.10 № КА-А40/11440-10)
Услуги по агроэкономической поддержке + Суды отклонили доводы инспекции об экономической нецелесообразности оказанных услуг, так как компанией представлены все необходимые документы, подтверждающие их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (ФАС Центрального округа от 20.03.09 № А64-1169/08-13)
Альбина Полянская,
директор ООО «Бизнес-экономика»
Анжелика Веревкина,
юрисконсульт ООО «Бизнес-экономика»
Журнал «Практическое налоговое планирование», № 2, февраль 2011
2.Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
экономически обоснованны;
документально подтверждены;
связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Группировка расходов
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на НИОКР;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
прочие расходы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы
Состав расходов
Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам;
расходы на содержание переданного в аренду имущества;
отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств;
суммовые и курсовые разницы (отрицательные);
расходы на ликвидацию основных средств;
затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
судебные расходы и арбитражные сборы;
штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами.
К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают:
убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);
недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);
потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Рекомендация: Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Ситуация:как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»
Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.
Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.
Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2004 г. № Ф04/2234-465/А46-2004 и Северо-Западного округа от 18 июня 2004 г. № А56-32759/03);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. № А26-7069/04-212 и от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 октября 2004 г. № Ф09-4454/04-АК и Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04);
– соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 января 2004 г. № А11-4426/2003-К2-Е-1961);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановление ФАС Московского округа от 28 июля 2005 г. № КА-А40/6950-05).
ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.
Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.
Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.
В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).
Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.
Ситуация:кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль
Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2740-10, Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. № А17-1225/2008, Западно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № Ф04-8761/2006(29841-А70-37), от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8320/2006(29321-А27-6) и от 30 августа 2006 г. № Ф04-5380/2006(25724-А27-33), Дальневосточного округа от 7 ноября 2007 г. № Ф03-А37/07-2/4346, Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А19-14946/06-52-Ф02-7317/06-С1, Северо-Западного округа от 31 октября 2007 г. № А56-49370/2006, от 30 августа 2007 г. № А42-5718/2006, от 28 декабря 2004 г. № А52/2702/2004/2 и Центрального округа от 14 ноября 2005 г. № А54-1258/2005-С3).
Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40), от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1, от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07, Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06, Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени