Организация может списать пропавшие материалы в общем порядке, при ликвидации обязательно проведение инвентаризации (Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации). Порядка заполнения промежуточного баланса и его формы не установлено, организация самостоятельно утверждает форму баланса.
Организации нужно рассчитывать налог на прибыль до даты ликвидации (подробная информация в рекомендации № 2). В отношении НДС порядка не установлено, организации необходимо обратиться за разъяснениями в налоговые органы.
Кредиторскую задолженность, по которой не предъявлены требования, нужно отразить в промежуточном балансе, «списать» ее нельзя.
При заполнении промежуточного баланса не имеет значения, наступил ли срок платежа по векселю или нет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья:Добровольная ликвидация строительной компании
В условиях кризиса строители вынуждены ликвидировать «лишние» структуры. Например, если раньше собственник мог позволить себе «содержать» две фирмы (одна из которых выполняла функции заказчика, а вторая была генподрядчиком), теперь их приходится объединять. При этом одну из фирм нужно закрыть. Оставшаяся же будет совмещать функции заказчика и генподрядчика. Каков порядок ликвидации организации? Нужно ли совмещение функций оформлять дополнительными документами?*
Законодательные нормы
Ликвидация юридического лица означает прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к правопреемникам. Руководствоваться при этом нужно нормами гражданского законодательства (ст. 61-64 Гражданского кодекса РФ).
Необходимо учитывать также положения устава общества и требования одного из федеральных законов – «Об обществах с ограниченной ответственностью» (от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) либо «Об акционерных обществах» (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Рассмотрим порядок ликвидации подробнее.
Принятие решения
В добровольном порядке строительная компания может быть ликвидирована по решению ее учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами*. Это установлено в пункте 2 статьи 61 Гражданского кодекса РФ.
Началом процесса ликвидации является решение участников (акционеров) о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии (п. 2 ст. 57 закона № 14-ФЗ,п. 2 ст. 21 закона № 208-ФЗ). Его принятие относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть передано иным органам общества. Решение принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. В обществе с ограниченной ответственностью оно может быть принято также по предложению исполнительного органа или участника общества.*
При этом следует учитывать, что решение о ликвидации общества с ограниченной ответственностью должно быть принято всеми участниками единогласно. Такое требование содержится в пункте 8 статьи 37 закона № 14-ФЗ.
Остальные решения, связанные с ликвидацией (назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационных балансов), принимаются большинством голосов от общего числа голосов участников общества (если уставом не предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия таких решений).*
В акционерном обществе все указанные решения принимаются общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, которые принимают участие в общем собрании акционеров (п. 4 ст. 49 закона № 208-ФЗ).
В решении о ликвидации общества должны быть установлены порядок и сроки его ликвидации.
Уведомление официальных органов
О принятом решении нужно письменно сообщить в уполномоченный государственный орган (таковым является налоговый орган, в котором зарегистрировано юрлицо) для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации. Уведомление, согласно статье 20 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации...» (далее – Закон о регистрации), производится в трехдневный срок. Представляется оно по форме № Р15001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.*
В период ликвидации права ограничены
В период ликвидации права ограничены С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что строительная организация находится в процессе ликвидации, действуют определенные ограничения. Не допускается госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой компании. А также регистрация юридических лиц, учредителем которых она выступает, или лиц, которые возникают в результате ее реорганизации.*
С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что строительная организация находится в процессе ликвидации, действуют определенные ограничения*.
Не допускается госрегистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемой компании. А также регистрация юридических лиц, учредителем которых она выступает, или лиц, которые возникают в результате ее реорганизации.*
Помимо этого требуется уведомить регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора (по форме № Р15002), с приложением соответствующего решения.
Разъяснения по заполнению названных форм содержатся в приказе ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16@.
Кроме того, организация обязана письменно сообщить о своей ликвидации в налоговый орган по местонахождению (также в трехдневный срок)*. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.
Форма сообщения № С-09-4 утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с пунктом 11 статьи 89 Налогового кодекса РФ налоговики в связи с ликвидацией организации вправе провести выездную проверку (за предшествующие три календарных года) независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.*
Ликвидационные мероприятия
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Какие действия она должна предпринять?*
Организационные моменты
Извещение заинтересованных лиц. Прежде всего, нужно опубликовать сообщение о ликвидации организации и сроке заявления требований его кредиторами.
Сведения о ликвидации публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации».
Помимо публикации каждого кредитора нужно уведомить о ликвидации письменно.*
Минимальный срок предъявления требований – два месяца с момента публикации.
Максимальный срок законом не установлен, поэтому комиссия вправе предусмотреть достаточно длительные сроки, в зависимости от количества, местонахождения кредиторов и иных обстоятельств. Требования кредитора, заявленные после истечения этого срока, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.*
Если же на момент принятия решения о ликвидации обязательств перед кредиторами у акционерного общества нет, его имущество распределяется между акционерами (п. 2 ст. 22 закона № 208-ФЗ).
Ликвидационная комиссия принимает также меры к получению дебиторской задолженности.
Проведение инвентаризации. При ликвидации организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств.*
Требование содержится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Составление промежуточного баланса. После окончания срока для предъявления требований кредиторами составляется промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Он утверждается решением общего собрания участников (акционеров) общества.*
Форма такого баланса и конкретный состав показателей законодательством не установлены, поэтому его составляют в произвольной форме, обеспечивающей отражение всей информации, предусмотренной пунктом 2 статьи 63 Гражданского кодекса РФ. В то же время необходимо соблюдать требования, установленные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.*
О составлении промежуточного ликвидационного баланса также нужно уведомить регистрирующий орган (п. 3 ст. 20 Закона о регистрации).
Форма № Р15003 представляется в регистрирующий орган в кратчайший срок, до того, как ликвидационная комиссия приступит к выплате денежных сумм кредиторам общества.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ, необходимо подать в ПФР по месту регистрации организации сведения об основных и дополнительных пенсионных взносах. Сделать это нужно в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в регистрирующий орган документов о ликвидации.*
Расчеты с кредиторами
Следующий этап ликвидации – это расчеты с кредиторами общества.
В рамках данной процедуры целесообразно произвести расторжение либо уступку прав и обязанностей по договорам строительного подряда с заказчиками и субподрядчиками, осуществив соответствующие уведомления в случае уступки прав и запросив предварительное согласие при переводе обязанностей. Следовательно, при ликвидации одной организации и передаче ее функций другой организации (например, если в приведенной в начале статьи ситуации ликвидируется фирма – генеральный подрядчик, а остается фирма-заказчик, совмещающая и функции генподрядчика) необходимо перезаключить договоры с субподрядчиками на нее. Это и будет подтверждением исполнения новых функций.*
Прекращение договора подряда
Прекращение договора подряда Согласно статье 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме отдельных случаев.Статьей 729 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком, заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.*
Согласно статье 419 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме отдельных случаев.
Статьей 729 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком, заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.
При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.*
В соответствии с пунктом 6 статьи 64 Гражданского кодекса РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
После завершения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс. Его должно утвердить общее собрание участников общества. Форма и перечень обязательных сведений, подлежащих включению в ликвидационный баланс, законодательно не закреплены. По сути, в нем должны содержаться данные о составе и стоимости имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов.
Расчеты с участниками (акционерами)
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим соответствующие права, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами*. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 63 Гражданского кодекса РФ.
Указанную норму для обществ конкретизируют соответствующие законы (ст. 58 закона № 14-ФЗ, ст. 23 закона № 208-ФЗ), в них установлена очередность и другие нюансы распределения.
Следует учитывать, что раздел имущества между участниками общества (акционерами) осуществляется по его стоимости, отраженной в ликвидационном балансе.
Передачу распределяемого имущества необходимо оформить соответствующими первичными документами, а именно актами приема-передачи.
Завершение процедуры ликвидации
По завершении процесса ликвидации нужно представить в регистрирующий (налоговый) орган следующие документы (ст. 21 Закона о регистрации):*
– заявление по форме № Р16001, подписанное руководителем ликвидационной комиссии;
– ликвидационный баланс;
– документ об уплате госпошлины. Ее размер – 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Но с 29 января 2010 года он будет удвоен и составит 800 руб. (такие изменения внесены Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ);
– документ, подтверждающий представление сведений в ПФР.
Регистрация ликвидации организации осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления документов. Такой срок установлен пунктом 1 статьи 8 Закона о регистрации.
Ликвидация организации считается завершенной, а организация – прекратившей существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Снятие с учета
Снятие организации с учета в налоговой инспекции, а также в государственных внебюджетных фондах осуществляется на основании сведений из ЕГРЮЛ о завершении процесса ликвидации юридического лица, представляемых государственным регистрирующим органом.*
То есть сама организация никаких дополнительных заявлений подавать не должна – законодательством это не предусмотрено.
М.И. Ахметянова, юрист
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2010
2. Рекомендация:Как платить налоги при ликвидации организации
При ликвидации организации должна соблюдаться следующая очередность удовлетворения требований кредиторов:*
– расчеты за причинение вреда жизни и здоровью;
– зарплата сотрудникам и выплата вознаграждений по авторским договорам;
– расчеты по обязательным платежам в бюджет;
– расчеты с другими кредиторами.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.
При этом если у организации есть задолженность перед залогодателями, погасите ее после расчетов по первым двум очередям (или до них, если эта задолженность по времени возникла раньше). Затем погасите задолженность по обязательным платежам в бюджет. Не удовлетворенные за счет средств от продажи предмета залога обязательства перед залогодателями погасите в обычном порядке (в четвертую очередь)*. Такие правила изложены в пункте 2 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.
В период ликвидации организации назначается ликвидационная комиссия (п. 2 ст. 62 ГК РФ). К ней переходят полномочия по управлению делами организации (п. 3 ст. 62 ГК РФ), в том числе и по уплате налогов (пеней, штрафов) (п. 1 ст. 49 НК РФ). Ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Налоговый период
Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) ликвидируемой организации, представлен в таблице.*
Ситуация: в какие сроки нужно платить налоги ликвидируемой организации
При ликвидации действует следующий порядок уплаты налогов.*
В период с момента принятия решения о ликвидации до утверждения промежуточного баланса платите налоги в установленные налоговым законодательством сроки. Это касается в том числе и уплаты налогов (штрафов, пеней), начисленных по результатам выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией (письмо Минфина России от 11 апреля 2000 г. № 04-01-10).*
В период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса погашайте задолженность перед бюджетом в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (п. 4, 5 ст. 63 ГК РФ). В ходе этого этапа ликвидации погашается задолженность, возникшая и предъявленная кредиторами (в т. ч. и налоговой инспекцией) до утверждения промежуточного баланса.*
После утверждения ликвидационного баланса оставшееся имущество распределяется между учредителями (участниками, акционерами) организации* (п. 7 ст. 63 ГК РФ). Если в этот период у организации возникает обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов), исполнить ее организация должна до окончания срока ликвидации. Это касается и налоговых начислений, возникших, если организация проводила облагаемые операции в период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса. Такое правило объясняется тем, что ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-02-07/1/57). По вновь возникшим обязательствам налоговая инспекция должна направить в адрес организации требование об уплате налога (п. 5 ст. 64 ГК РФ, ст. 69 НК РФ). Если этого не будет сделано, отказать организации в ликвидации по причине незавершения всех расчетов с бюджетом нельзя (п. 1 ст. 23 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № А19-13065/04-27-39-Ф02-1583/06-С2).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Справочник:Определение налогового (расчетного) периода при уплате налогов (взносов) вновь созданными, реорганизуемыми или ликвидируемыми организациями
Примечание. Данные правила не применяются в отношении налогов, у которых налоговый период составляет месяц или квартал. В таких случаях при создании, реорганизации или ликвидации определение налоговых периодов производится по согласованию с налоговой инспекцией. Об этом сказано в пункте 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ.*№ п/п Ситуация Налоговый период при уплате налогов Расчетный период при уплате страховых взносов
1 Организация создана после начала календарного года Период времени со дня создания* до конца данного года (абз. 1 п. 2 ст. 55 НК РФ) Период времени со дня создания* до конца данного года (ч. 3 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
2 Организация создана в период с 1 по 31 декабря текущего года Период времени со дня создания* до конца календарного года, следующего за годом создания (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ) Период времени со дня создания* до конца данного года (ч. 3 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
3 Организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года Период времени со дня создания* до дня ликвидации (реорганизации)** (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ) Период времени со дня создания* до дня ликвидации (реорганизации)** (ч. 5 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
4 Организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года Период с начала календарного года и до дня ликвидации (реорганизации)** (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ) Период с начала календарного года и до дня ликвидации (реорганизации)** (ч. 4 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)*
5 Организация была создана в период с 1 по 31 декабря текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего года Период со дня создания* до дня ликвидации (реорганизации)** (абз. 3 п. 3 ст. 55 НК РФ) Период с начала календарного года и до дня ликвидации (реорганизации)** (ч. 4 ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
* Днем создания организации признается день внесения регистрирующим органом записи о ее госрегистрации в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ).
** Днем ликвидации организации признается день внесения записи о ее ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Датой реорганизации признается день внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени