В данной ситуации организация вправе учесть при расчете налога на прибыль расходы на негосударственное пенсионное обеспечение при выполнении условий рекомендации №3, также следует учесть, что учесть такие расходы в пределах 12% от ФОТ организация вправе учесть, только если отсутствуют другие платежи и взносы (по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования), так как 12% - это совокупная сумма уплаченных взносов. Если присутствуют и другие уплаченные взносы, то сумма, которую можно учесть, должна входить в 12%, сверхнормативно уплаченные взносы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Так как генеральный директор действует на основании устава и уполномочен на свою деятельность решением учредителя (протоколом собрания участников), то решение о таких расходах он вправе принять самостоятельно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы
Состав нормируемых расходов
К нормируемым расходам относятся:*
— рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ);
— представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
— естественная убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
— компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ);
— негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Налоговый кодекс РФ Часть вторая
Статья 255. Расходы на оплату труда
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.*
3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда
Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение
Взносы организации на негосударственное пенсионное обеспечение учитывайте в целях налогообложения прибыли, если:
— применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;
— договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, при этом минимальный период выплат – пять лет.
Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (по причине того, что первый человек был уволен или умер). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют. При этом сумму взносов за уволенного (умершего) сотрудника, ранее отнесенную в состав расходов, нужно восстановить и включить в доходы. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/3/5.*
Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Олег Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени