В данной ситуации признание расходов возможно в периоде получения актов выполненных работ. Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором вы получили счет-фактуру от контрагента.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух» версия для коммерческих организаций».
1. Статья: Транспортные документы получены с опозданием
Получили документы – признали расходы
Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, налогоплательщикам разрешено признавать в текущем отчетном периоде расходы прошлых лет, ошибочно не учтенные в периоде их осуществления. А финансистами в письме от 1 июня 2011 г. № 03-03-06/2/82 разъяснено, что подобный подход возможен в случае, когда расходы признаются по оправдательным документам, относящимся к предыдущим налоговым периодам, но поступившим от контрагентов с опозданием.
Кроме того, имеется и арбитражная практика, поддерживающая право налогоплательщика признать расходы в последующих (относительно их фактического несения) периодах, если документы за оказанные услуги поступили с опозданием.
По мнению судов, вследствие позднего поступления подтверждающих документов справедлив вывод, что расходы на момент определения налоговой базы не были документально подтверждены, в результате чего не имелось оснований для включения их в состав расходов. Например, такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 8 ноября 2010 г. № КА-А40/13224-10.*
Ю.П. Гладышева, налоговый консультант
Журнал «Учет в торговле», № 9, сентябрь 2011
2. Ситуация:когда можно воспользоваться вычетом по НДС. Счет-фактура с выделенной суммой налога получен в более позднем налоговом периоде, чем выставлен
Вычет по НДС применяйте в том периоде, в котором вы получили счет-фактуру от контрагента.*
Одним из обязательных условий для вычета входного НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ). Поэтому предъявленную сумму НДС покупатель (заказчик) может принять к вычету не ранее того квартала, в котором он получил счет-фактуру. Если, конечно, наряду с этим соблюдаются остальные требования для вычета, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. А именно: товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и приняты к учету. Таким образом, если продавец выставил счет-фактуру в одном квартале, а покупатель (заказчик) получит его в другом, то право на вычет у последнего возникнет именно в том периоде, когда к нему поступил этот документ.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 3 февраля 2011 г. № 03-07-09/02, от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18.
Позицию Минфина России поддерживают большинство арбитражных судов (см., например, определения ВАС РФ от 19 июля 2010 г. № ВАС-8735/10, от 24 августа 2009 г. № ВАС-10068/09, от 3 июля 2009 г. № ВАС-10956/08, постановления ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. № А12-19205/2009, от 9 марта 2010 г. № А65-21953/2009, от 11 марта 2009 г. № А12-17314/07, Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25), Северо-Западного округа от 21 января 2010 г. № А52-1847/2009, от 11 января 2009 г. № А56-12155/2008, от 11 января 2009 г. № А56-12153/2008, Московского округа от 22 апреля 2010 г. № КА-А40/3668-10, от 25 марта 2010 г. № КА-А41/2336-10).
При этом некоторые суды считают, что покупатель (заказчик) вправе предъявить НДС к вычету в том периоде, когда была совершена хозяйственная операция, по которой контрагент выставил счет-фактуру. В частности, это возможно, в следующих двух ситуациях.
Первая: покупатель получил счет-фактуру до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2013 г. № А42-6538/2012, от 15 января 2009 г. № А26-2909/2008);
И вторая: получив счет-фактуру с опозданием, покупатель (заказчик) подает уточненную декларацию за период, к которому относится поступивший документ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2190, от 23 июля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/2594, Поволжского округа от 9 июня 2009 г. № А55-15026/2008, от 17 апреля 2008 г. № А55-2966/07, от 29 ноября 2007 г. № А55-2821/07-8).
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, учитывайте позицию контролирующих ведомств и сложившуюся арбитражную практику. То есть НДС принимайте к вычету в тех периодах, когда получили от продавцов запоздалые счета-фактуры.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени