Расходы на подарки нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такие расходы не будут считаться обоснованными.
Со стоимости передаваемых подарков, превышающей 100 рублей, нужно уплатить НДС.
Со стоимости подарков сотрудникам удерживается НДФЛ, если стоимость подарка на одного сотрудника превышает 4000 за год.
При вручении подарка партнерам организация не может удержать НДФЛ. О невозможности удержать НДФЛ необходимо сообщить в налоговые органы. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).
Со стоимости подарка, вручаемого сотруднику, необходимо уплатить страховые взносы, если с сотрудником не заключен письменный договор дарения.
Проводки для отражения выдачи подарков приведены в полном ответе в книге «12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ»
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух».
1. 12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ
7.17.5. Подарки лицам как состоящим, так и не состоящим в штате организации
Отражение в бухгалтерском учете подарков, как безвозмездной передачи товаров без привязки к результатам труда.Подарки лицам, состоящим в штате организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении факта выдачи подарков работникам организации и их детям в качестве безвозмездной передачи ценностей, не связанной с результатами труда |
|||
1 |
73 |
91-1 |
Отражена стоимость подарка, выданного работнику организации в составе прочих доходов |
2 |
91-2 |
41-1 |
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, приобретенного для работника, если при покупке он учитывался на счете 41«Товары» или |
91-2 |
10-6 |
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, приобретенного для работника, если при покупке он учитывался на счете 10«Материалы» или |
|
91-2 |
43 |
Отражена в составе прочих расходов организации учетная стоимость подарка, если организация дарит продукцию собственного производства |
|
Бухгалтерские проводки при отражении факта удержания НДС при безвозмездной передаче подарков работникам организациии их детям |
|||
1 |
91-2 |
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Начислен НДС с безвозмездной реализации по рыночной цене выданного подаркав соответствии с НК РФ |
Бухгалтерские проводки при погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) в случае создания организацией резерва – за счет средств специального фонда |
|||
1 |
76 субсчет «Специальный фонд» |
73 |
Погашена стоимость подарка, выданного работнику организации за счет средств специального фонда |
Бухгалтерские проводки при погашении стоимости подарков (если принято решение компетентного органа организации) еслиорганизацией не создается резерв – за счет прочих расходов организации |
|||
1 |
91-2 |
73 |
Стоимость подарка, выданного работнику организации, отражена в составе прочих расходов |
Бухгалтерские проводки при удержании налога на доходы (НДФЛ) |
|||
1 |
70 |
68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
Отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с разницы между стоимостью подарка и лимита доходов на одного налогоплательщика в год, неподлежащих налогообложению, согласно НК РФ |
Отражение в бухгалтерском учете подарков, как безвозмездной передачи товаров без привязки к результатам труда. Подарки лицам, не состоящим в штате организации.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении факта выдачи подарков бывшим работникам и партнерам по бизнесу – физическим лицам, не состоящим в штате организации |
|||
1 |
76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
91-1 |
Отражена стоимость подарка, выданного партнеру по бизнесу в составе прочих доходов организации-дарителя |
2 |
91-2 |
41-1 |
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, приобретенного для партнера по бизнесу, если при покупке он учитывался на счете 41«Товары» или |
91-2 |
10-6 |
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, приобретенного для партнера по бизнесу, если при покупке он учитывался на счете 10«Материалы» или |
|
91-2 |
43 |
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, если организация дарит продукцию собственного производства* |
2. Статья:Стоимость подарков в расходы не списывается
Письмо Минфина России от 8 октября 2012 г.№ 03-03-06/1/523
Дарение подарков представляет собой безвозмездную передачу имущества. Поэтому затраты на приобретение подарков клиентам в целях налогообложения прибыли не учитываются.*
В случае когда торговая фирма передает покупателю подарочный сертификат, по которому он может получить товар, учесть налоговые аспекты сделки поможет статья «Подарочные сертификаты».
Журнал «Учет в торговле» № 11, ноябрь 2012
3. Статья:Когда при вручении подарков покупателям нужно начислить НДС
НДС при передаче призов
Передача организацией своим клиентам подарков является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 39 Налогового кодекса РФ.
При этом вычеты «входного» налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке. Для этого еще нужен и счет-фактура.
В то же время есть исключения.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения. Но при этом и «входной» налог к вычету принять не получится.*
Журнал «Учет в торговле» № 7, июль 2013
4. Ситуация: Как удержать НДФЛ со стоимости подарка сотруднику (ребенку сотрудника)
По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ).
НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающегося к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиямистатьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).*
Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.
Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример удержания НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам
В 2013 году к празднику 8 марта по приказу руководителя ООО «Торговая фирма "Гермес"» сотрудницам организации были вручены косметические наборы. В коллективе «Гермеса» две женщины, ежемесячная зарплата каждой из них составляет 22 000 руб.
Покупная стоимость каждого косметического набора равна 2500 руб. (в т. ч. НДС – 381 руб.).
В марте бухгалтер «Гермеса» отразил передачу подарков сотрудницам так:
Дебет 73 Кредит 41
– 4238 руб. ((2500 руб. – 381 руб.) ? 2) – списана стоимость косметических наборов, переданных в подарок сотрудницам;
Дебет 91-2 Кредит 73
– 4238 руб. – задолженность сотрудниц за подаренные косметические наборы отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездная.
Все сотрудники «Гермеса» (включая и этих сотрудниц) уже получали вещевые подарки в 2013 году к юбилею организации. Их стоимость составляла 3000 руб. на человека (с учетом НДС).
Стоимость наборов, выданных к 8 марта, войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте.
Детей у сотрудниц нет, поэтому стандартные налоговые вычеты им не предоставляются. Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал НДФЛ, который нужно удержать с зарплаты каждой из сотрудниц:
22 000 руб. ? 13% + ((3000 руб. + 2500 руб. – 4000 руб.) ? 13%) = 3055 руб.
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты каждой из сотрудниц к выплате – 11 000 руб. (22 000 руб. ? 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ бухгалтер удержал с зарплаты сотрудниц за март 2013 года.
В учете 31 марта 2013 года бухгалтер сделал запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3055 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудницы за март.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Ситуация: Нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка
Да, нужно, за исключением случая, когда организация вручает подарок сотруднику на основании письменного договорадарения, заключенного с ним*.
Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. При этом письменная форма договора служит подтверждением того, что между сотрудником и организацией заключен именно гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество.
Такие разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития России от 5 марта 2010 г. № 473-19, от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, если вы не укажете в договоре дарения условие об уплате взносов, начислять их не придется.
Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см. постановления ФАС Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12, от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11).
При этом базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и настрахование от несчастных случаев и профзаболеваний определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они состоят в следующем.
Законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной). Отступлением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:
· имущество стоимостью более 3000 руб.;
· недвижимое имущество.
Такой вывод позволяет сделать статья 574 Гражданского кодекса РФ.
В остальных случаях организация вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между организацией и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно на основании части 3статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Еще одним обстоятельством, позволяющим не начислять страховые взносы на стоимость подарка, является неясность, связанная с определением базы для расчета взносов. В части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждений в натуральной форме определяется по стоимости товаров на день их выплаты (выдачи), исходя из:
· цен, указанных сторонами договора;
· государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен на такие товары).
В данном случае подарки передаются на безвозмездной основе. А значит, база для расчета страховых взносовпризнается равной нулю.
Иных правил определения стоимости вознаграждений, которые передаются сотруднику в натуральной форме,Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусматривает.
В аналогичном порядке при выплате вознаграждений в натуральной форме определяется база, облагаемаявзносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Следовательно, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование истрахование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка не нужно.
Однако если организация будет придерживаться данной точки зрения, не исключено, что свое мнение ей придется отстаивать в суде.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
6. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно
Информирование налоговой инспекции
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Это нужно сделать в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены (т. е. до 1 февраля следующего года).
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.*
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса