В ответ на Ваш вопрос от 25.12.2013 г. «
сообщаем следующее: Учредитель ООО вправе реализовать свою долю другому учредителю. Сделка по продаже доли оформляется договор отчуждения доли в уставном капитале в произвольной форме. Сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. При продаже учредителем своей доли другом учредителю в бухгалтерском учете общества фиксируется лишь смена участников в аналитическом учете по соответствующим счетам (Дебет 80 субсчет «Прежний участник» Кредит 80 субсчет «Новый участник»).
Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ).
При новации первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое (например, вместо перечисления денежных средств в счет погашения займа организация берет на себя обязанность по поставке товаров). Стороны договора остаются теми же. Новацию обязательства по договору оформляют письменно в виде двустороннего документа. Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому его составляют в произвольной форме (в виде договора или соглашения). При новации долга обязательство по прежнему обязательству прекращается в момент заключения соглашения о новации. Подробный порядок отражения в бухучете новации приведен ниже в рекомендации №1 «Системы Главбух». Так, в учете следует сформировать проводку Дебет 66,67 Кредит 62 (76) – новирована задолженность перед контрагентом по оплате в обязательство по поставке товаров.
При заключении соглашения об отступном должнику дается право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег, имущества и т. п.). В качестве отступного могут быть переданы и товары.
Порядок отражения в бухучете погашения заемного обязательства путем отступного приведен ниже в материалах «Системы Главбух».
Цена товара, передаваемого по соглашению об отступном или новации, определяется соглашением сторон.
Для целей расчета НДС передача имущества в качестве отступного или по соглашению о новации считается реализацией, т.е. возникает объект налогообложения НДС. В течение пяти календарных дней организация обязана выставить счет-фактуру в адрес контрагента.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя
Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 8 постановления ФКЦБ России от 30 августа 2001 г. № 21).
Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю:
- третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- другим учредителям (участникам) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);*
- самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) (п. 4 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Регистрация изменений в составе учредителей
Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).* Во всех остальных случаях это должно сделать само общество.
Порядок оценки доли (акций) учредителя зависит от того, кто их покупает:
- третьи лица (сторонние граждане или организации), другие учредители (участники,* акционеры);
- сама организация, долю (акции) которой продает учредитель (участник, акционер).
Если долю (акции) учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому. Аналитический учет по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику, акционеру), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этим счетам (Инструкция к плану счетов: счета 75 и 80).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как оформить и отразить новацию в бухучете
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.
Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: следует отличать новацию от отступного. Моменты, когда первичное обязательство признается исполненным по этим операциям, разные. Также договор новации и соглашение об отступном предусматривают разные права и обязанности должника и кредитора.
Соглашение об отступном предполагает возможность не исполнять договор. Например, дает должнику право расплатиться с кредитором способом иным, чем указано в первоначальном договоре, однако не вменяет это в его обязанность. При этом обязательство считается погашенным только после фактической передачи отступного (денег, имущества и т. п.). Это следует из статьи 409 и информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.
Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство, выполнить которое должник обязан. При этом первичная задолженность считается погашенной после заключения договора о новации. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.*
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
- какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
- какое новое обязательство и в каком размере возникает.
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Порядок отражения новации обязательства в бухучете зависит от вида первоначального и нового обязательств.
Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:
Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58-3, 60, 76) и пунктов 2 и 25 ПБУ 19/02.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:
- об отступном (ст. 409 ГК РФ);
- или новации (ст. 414 ГК РФ).
При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.
При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.
Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:
- при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
- при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.
Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Статья: 7.7. Прекращение обязательств
Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция | |||
1 | 66, 67 | 76 | Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного |
2 | 76 | 90-1 | Отражена реализация товаров, готовой продукции |
3 | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислена задолженность бюджету по НДС с реализации товаров, готовой продукции |
4 | 90-2 | 41, 43 | Списана учетная стоимость реализованных товаров, готовой продукции* |
Отражение в бухгалтерском учете новации заемного обязательства имущественным обязательством.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки у поставщика (подрядчика) при отражении новации первоначального заемного обязательства денежным (имущественным) обязательством | |||
1 | 66 субсчет «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67 субсчет «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов» | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | На основании соглашения сторон о новации отражена замена обязательств в части основной суммы займа |
2 | 76 субсчет «НДС с авансов полученных» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Если поступившая сумма включает НДС, то с суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость или |
62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Если поступившая сумма включает НДС, то на суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателями и заказчиками |
Лариса Зуева, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14