Если ИП, применяет упрощенную систему налогообложения, и возвращает бракованный товар, ранее принятый на учет, то поставщику - плательщику НДС необходимо выставить корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру с указанием НДС выставлять не должен.
Счета-фактуры обязаны выставлять только плательщики НДС, к которым ИП и организации, применяющие упрощенку, не относятся (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, возвращает товар поставщику, то эта операция оформляется обратной реализацией. В этом случае в доходах отражается выручка от обратной реализации, а в расходах покупная стоимость товара (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если возвращаемый товар Вы еще не успели оплатить, то ИП-покупатель и поставщик заключают соглашение о взаимозачете задолженностей по договорам реализации и возврата (обратной реализации). Так как, взаимозачет приравнивается к оплате, задолженность ИП-покупателя считается погашенной, а купленный товар оплаченным.
Если оплата все же произведена, то в момент возврата товара (обратной реализации) ИП-покупатель может включить его стоимость в расходы. Получив деньги обратно, следует отразить доход от обратной реализации товара. У ИП с объектом налогообложения доходы минус расходы доходы будут равны расходам.
Если ИП платит налог с доходов, то отражаются только доходы.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому ИП может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия, для коммерческих организаций
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.07.2012 № 03-07-09/96 «О выставлении счетов-фактур при возврате товаров»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 31 июля 2012 года N 03-07-09/96О выставлении счетов-фактур при возврате товаров
В связи с вашим обращением по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться подпунктом "а" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137, которым установлено, что в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем-налогоплательщиком налога на добавленную стоимость продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет.
Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном указанным постановлением Правительства Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
2. Ситуация: Должен ли покупатель выставлять поставщику счет-фактуру при возврате товаров. Покупатель применяет упрощенку и возвращает товары поставщику, применяющему общую систему налогообложения
Нет, не должен.
Счета-фактуры обязаны выставлять только плательщики НДС, к которым организации, применяющие упрощенку, не относятся (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). *
В данном случае поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат качественных товаров поставщику по инициативе организации
При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику * (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99).
Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара * (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии, что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара). *
Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).
Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.
Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации * перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Если организация платит единый налог с доходов, то она должна признать доход от реализации в размере стоимости возвращаемых товаров * (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то в доходах учтите выручку от реализации возвращаемых товаров, а в расходах – стоимость их приобретения * (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга