Если нормативный срок амортизации указанной техники не истёк, продолжайте применять её до его истечения при условии соответствия такой техники эксплуатационным требованиям, которые действовали на дату их включения в Государственный реестр. По истечении указанного срока или если он является истекшим по состоянию на 01.01.2014, Вам необходимо снимать с учета старые ККМ и ставить на учет новые КММ.
Подробно порядок определения права на использование исключенной из госреестра техники и особенности для платежных агентов приведены ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Какие кассовые аппараты можно использовать при расчетах наличными
Реестр допущенных к эксплуатации ККТ
При наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт,платежных терминалов и банкоматов организации и предприниматели обязаны применять модели контрольно-кассовой техники (ККТ), включенные в Государственный реестр (п. 1 ст. 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ)*.
Ведение Государственного реестра ККТ возложено на ФНС России (п. 5.5.11Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506)*.
Главбух советует: список ККТ, включенной в Государственный реестр, представлен на сайте www.nalog.ru. В подразделе «Государственный реестр контрольно-кассовой техники» раздела «Лицензии, разрешения, реестры» можно получить информацию о порядке регистрации моделей ККТ и о том, какие ККТ соответствуют требованиям российского законодательства*.
Применение исключенных из реестра ККТ
До истечения нормативного срока амортизации разрешается применять и те модели ККТ, которые были исключены из Государственного реестра (п. 5 ст. 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, письма Минфина России от 2 июня 2011 г. № 03-01-15/4-71,ФНС России от 24 июня 2011 г. № АС-4-2/10176). При этом такие модели должны соответствовать эксплуатационным требованиям, которые действовали на дату их включения в реестр (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Если нормативный срок амортизации ККТ истек, то ее можно применять до тех пор, пока эта модель ККТ не будет исключена из Государственного реестра (письма Минфина России от 16 марта 2012 г. № 03-01-15/2-56 и ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12620)*.
Под нормативным сроком амортизации ККТ следует понимать срок полезного использования такого оборудования по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. ККТ относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования от пяти до семи лет включительно). Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 июня 2011 г. № 03-01-15/4-71, от 8 мая 2007 г. № 03-01-15/4-127*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Пример определения предельного срока эксплуатации ККМ, исключенной из Государственного реестра*
В декабре 2002 года ООО «Торговая фирма «"Гермес"» приобрело ККТмодели АМС-100Ф (версия 017) за 11 000 руб. (без учета НДС). В 2002 году это имущество соответствовало стоимостному критерию для отнесения его к основным средствам (стоимость свыше 10 000 руб.). По приказу генерального директора организации был установлен срок полезного использования ККТ – семь лет, что соответствовало четвертой амортизационной группе по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
В этом же месяце ККТ была введена в эксплуатацию.
С 1 июля 2004 года данная модель ККТ была исключена из Государственного реестра. Поскольку нормативный срок амортизации ККТ истек в декабре 2009 года, до 1 января 2010 года организация была вправе применять ее при наличных расчетах за реализованную продукцию.
С 1 января 2010 года «Гермес» уже не мог использовать данную ККТ.
Главбух советует: при использовании ККТ, исключенной из Государственного реестра, внимательно следите за окончанием срока ее амортизации. Это позволит заблаговременно приобрести и ввести в эксплуатацию новую ККТ*.
Налоговая инспекция вправе самостоятельно (без заявления организации или предпринимателя) снять с учета ККТ с истекшим нормативным сроком амортизации. В таком случае о факте снятия ККТ с учета инспекция известит организацию (предпринимателя) не позднее следующего дня по окончании этого срока. Такой порядок предусмотрен пунктом 19 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470*.
Отсутствие контроля за нормативным сроком амортизации ККТ может привести к тому, что до ввода в эксплуатацию новой ККТ организации (предпринимателю) придется либо приостанавливать свою деятельность, либо использовать незарегистрированную ККТ, что является нарушением пункта 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ*.
Однако, если инспекторы не оповестят организацию о снятии ККТ (с истекшим сроком амортизации) с учета, ответственности по статье 14.5Кодекса РФ об административных правонарушениях можно избежать. Об этом свидетельствует арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2008 г. № Ф04-5797/2008(12178-А03-29), от 24 июня 2008 г. № Ф04-3796/2008(7019-А03-32), Волго-Вятского округа от 3 июля 2008 г. № А82-367/2008-39, Восточно-Сибирского округа от 21 мая 2008 г. № А33-14757/07-Ф02-2097/08)*.
Ситуация: можно ли использовать ККТ, исключенную из Государственного реестра, если нормативный срок ее амортизации не истек. Первоначальная стоимость ККТ меньше лимита, установленного для отнесения основного средства к амортизируемому имуществу (mod = 112, id = 51256)*
Нет, нельзя.
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если первоначальная стоимость ККТ меньше этой суммы, она единовременно списывается на расходы в момент ввода в эксплуатацию. В связи с этим понятие «нормативный срок амортизации» на такую технику не распространяется. Следовательно, при исключении из Государственного реестра моделей ККТ, которые не являются амортизируемым имуществом, эксплуатировать их в дальнейшем нельзя. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 марта 2005 г. № 03-01-20/1-40.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять ККТ первоначальной стоимостью менее 40 000 руб., срок полезного использования которых не истек, даже после исключения из Государственного реестра. Они заключаются в следующем.
Признаки амортизируемого имущества, приведенные в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, установлены исключительно для целей расчета налога на прибыль. Распространять эти признаки на отношения, которые регулируются законодательством о применении ККТ, неправомерно.
Контрольно-кассовая техника входит в раздел «Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда» (код 14 3010000). Основные средства, включенные в данный раздел, относятся к четвертой амортизационной группе. Это следует из Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г., которая применяется не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете (п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Срок полезного использования этих основных средств составляет от пяти до семи лет включительно. Таким образом, независимо от первоначальной стоимости конкретной модели ККТ в целом для данной группы основных средств установлен нормативный срок полезного использования (нормативный срок амортизации). Следовательно, такие модели подпадают под действие пункта 5 статьи 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2005 г. № 22-12/83799, от 6 июля 2007 г. № 22-12/065469 и подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. № А82-9053/2005-31). Однако не исключено, что подобное толкование норм законодательства может привести к спору с налоговой инспекцией.
Бывшая в эксплуатации ККТ
Ситуация: вправе ли организация применять модели ККТ, бывшие в эксплуатации у прежних пользователей и исключенные из Государственного реестра. Нормативный срок амортизации ККТ не истек (mod = 112, id = 51257)*
Нет, не вправе, если ККТ куплена у другой организации (предпринимателя).
Организация может эксплуатировать исключенную из Государственного реестра ККТ с неистекшим сроком амортизации только при условии, что она (или ее учредитель) пользовалась ею раньше. Так, перерегистрировать и использовать такую ККТ допустимо в следующих случаях:
- при изменении наименования организации;
- при изменении местонахождения организации;
- при реорганизации организации;
- при внесении в уставный капитал организации ККТ, бывшей в эксплуатации у учредителей;
- при учреждении организации гражданином, являющимся (являвшимся) предпринимателем, на которого была зарегистрирована ККТ.
Если исключенная из Государственного реестра ККТ с неистекшим сроком амортизации была куплена у другой организации (предпринимателя), налоговая инспекция ее не перерегистрирует. Применение ККТ, зарегистрированной на другую организацию (предпринимателя), противоречит положениям пункта 1 статьи 2 и пункта 1 статьи 4 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Такие разъяснения содержатся в письмах контролирующих ведомств (письма Минфина России от 16 июля 2008 г. № 03-01-15/9-267, от 27 марта 2008 г. № 03-01-15/3-83, от 7 июня 2006 г. № 03-01-15/4-124 и от 8 февраля 2007 г. № 03-01-15/2-46, УФНС России по г. Москве от 19 февраля 2007 г. № 22-12/15119 и от 29 ноября 2006 г. № 22-12/104613).
ККТ, применяемая платежными агентами при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных терминалов, помимо основных требований должна соответствовать требованиям, установленным в Законе от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ. В частности, она должна иметь фискальную память, контрольную ленту, а также обеспечивать выдачу чека с расширенной информацией (ч. 12 ст. 4, ст. 5 и 6 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ). Не соответствующие указанным требованиям ККТ платежные агенты вправе применять до 1 января 2014 года только при одновременном соблюдении следующих условий:*
- модель ККТ внесена в Государственный реестр до 1 января 2010 года (дата вступления в силу Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ);
- ККТ зарегистрирована в налоговой инспекции до 1 января 2011 года.
Такой порядок следует из положений статьи 8 Закона от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья:Обновлен перечень ККТ
Письмо ФНС России от 11 сентября 2013 г. № АС-4-2/16514*
Актуализирован Перечень контрольно-кассовой техники, которую вправе применять платежные агенты при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц после 1 января 2014 года*.
Перечень включает в себя 18 моделей ККТ для использования платежными агентами в составе платежных терминалов и 23 модели ККТ для использования платежными агентами не в составе платежных терминалов*.
№ 10, октябрь 2013