Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). То есть Ваша организация вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале 2013 года, если Ваши доходы за 4 квартал 2012 года, 1,2,3 кварталы 2013 года в среднем не превысили 10 млн. руб. Для расчета предельной величины нужно сложить доходы за указанные кварталы и разделить на 4 (см. Рекомендация 2).
В таком случае в декларации по налогу на прибыль, предоставляемой по итогам 9 месяцев, по строкам180-200 указывается сумма налога на прибыль исходя из фактически полученной за 9 месяцев прибыли. По строкам 210-230 - сумма ежеквартального авансового платежа согласно декларации за полугодие, и ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в 3 квартале. По строкам 270-281 – сумма налогу к уменьшению (или доплате). В строках 290-310 проставляются прочерки.
Такой порядок заполнения декларации следует из пунктов 5.7 – 5.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Какие варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:*
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).
При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут применять лишь третий способ. Такие организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль только ежеквартально.*
Остальные организации обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно:
- либо исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
- либо исходя из фактически полученной прибыли.
Выбрать один из этих двух способов организация вправе самостоятельно. Причем, если организация предпочитает перечислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, такой выбор нужно сделать до начала налогового периода. В течение года менять выбранный способ перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль нельзя.
Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-07/5, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Из рекомендации «В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет»
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежеквартально
<...>
Расчет предельной суммы доходов
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала | = | Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала | : | 4 |
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).*
<...>
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 14.04.2011 № КЕ-4-3/5985 «О порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль»
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваш запрос о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.
Пунктом 31 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесено изменение в пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), согласно которому организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Следовательно, с 1 января 2011 года на такой порядок уплаты налога должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 3 до 10 млн.руб. за каждый квартал (т.е. доходы за 2010 год не превысили 40 миллионов рублей).*
Налоговый кодекс для данного случая не устанавливает обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей.
В то же время согласно действующему порядку налогоплательщик в налоговых декларациях за 9 месяцев 2010 года исчислил ежемесячные авансовые платежи на IV квартал, которые одновременно являются в этих же суммах ежемесячными авансовыми платежами на I квартал 2011 года (абзац третий пункта 2 статьи 286). Указанные суммы подлежат начислению в карточках "РСБ" при наступлении сроков уплаты.
Налоговые органы информацию о размерах ежеквартальных доходов от реализации за 2010 год получили только при представлении налогоплательщиком налоговой декларации за налоговый период. До этого времени за налогоплательщиком числились обязательства по уплате в I квартале текущего года ежемесячных авансовых платежей.
Порядок действий налоговых органов при изменении с 1 января 2011 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изложен в письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@.